„გადასახადის გადამხდელთა პირადი აღრიცხვის ბარათების წარმოების წესის შესახებ მეთოდური მითითების დამტკიცების თაობაზე“ შემოსავლების სამსახურის უფროსის 2011 წლის 22 მარტის №1205 ბრძანებაში ცვლილებებისა და დამატებების შეტანის შესახებ

შემოსავლების ს ამსახურის უფროსის

ბრძანება №21213

2012 წლის 11 ოქტომბერი

ქ. თბილისი

„გადასახადის გადამხდელთა პირადი აღრიცხვის ბარათების წარმოების წესის შესახებ მეთოდური მითითების დამტკიცების თაობაზე“ შემოსავლების სამსახურის უფროსის 2011 წლის 22 მარტის №1205 ბრძანებაში ცვლილებებისა და დამატებების შეტანის შესახებ

საქართველოს ზოგადი ადმინისტრაციული კოდექსის 63-ე მუხლის, „საჯარო სამართლის იურიდიული პირის – შემოსავლების სამსახურის დებულების დამტკიცების შესახებ“ საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2011 წლის 30 მაისის №303 ბრძანებით დამტკიცებული დებულების მე-3 მუხლის მე-2 პუნქტის „უ“ ქვეპუნქტის საფუძველზე, ვბრძანებ:

 1. „გადასახადის გადამხდელთა პირადი აღრიცხვის ბარათების წარმოების წესის შესახებ მეთოდური მითითების დამტკიცების თაობაზე“ შემოსავლების სამსახურის უფროსის 2011 წლის 22 მარტის №1205 ბრძანებით დამტკიცებულ მეთოდურ მითითებას დაემატოს შემდეგი შინაარსის 13¹ მუხლი:

 „მუხლი 13¹. გადასახადის გადამხდელთა პირადი აღრიცხვის ბარათების წარმოების წესი

 საგადასახადო სესხის მიღების პირობებში

1. საგადასახადო სესხი წარმოადგენს 2011 წლის 1 იანვრამდე მოქმედი საქართველოს საგადასახადო კოდექსის XIII ¹ კარის XL¹  თავის 280¹ მუხლის შესაბამისად გაფორმებული ხელშეკრულების საფუძველზე გაცემულ სესხს. საგადასახადო სესხი გაცემულია 2008 წლის 1 იანვრიდან რეგისტრირებულ პირებზე, რომლებმაც აღნიშნულის მიზნით სახელმწიფო რეგისტრაციიდან 12 თვის ვადაში მიმართეს შესაბამის საგადასახადო ორგანოს.

2. საგადასახადო სესხის ზღვრული ოდენობა განისაზღვრებოდა 2000 ლარის ოდენობით და იგი გაიცემოდა არა უმეტეს 10 წლისა და 3 თვის (123 თვის) ვადით. საგადასახადო სესხს ერიცხება წლიური 4%-იანი სარგებელი. სარგებლის დარიცხვა ხორციელდება ყოველდღიურად, საგადასახადო სესხის გაცემის მეორე დღიდან 4%-ის 1/365 ნაწილის ოდენობით.

3. საგადასახადო სესხით მოსარგებლე პირს უფლება აქვს პირველი 10 წლის (120 თვის) განმავლობაში არ მოახდინოს სესხზე დარიცხული პროცენტის და ძირითადი თანხის გადახდა, მაგრამ აღნიშნული ვადა არ უნდა აღემატებოდეს საგადასახადო სესხით სარგებლობის შესახებ გაფორმებულ ხელშეკრულებაში მითითებულ სესხის დაფარვის ვადებს.

4. პირის მიერ სასესხო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სესხის აღების შემთხვევაში, მისი აღრიცხვის მიზნით, საგადასახადო სესხის ამღები პირისათვის საგადასახადო ორგანოს მიერ გახსნილია გადასახადის გადამხდელის პირადი აღრიცხვის შემდეგი ბარათები: ,,საგადასახადო სესხი“ და ,,სხვა გადასახადები (გაუქმებული)”.

5. საგადასახადო სესხის გაცემისას სასესხო ხელშეკრულებაში მითითებული სესხის გაფორმების თარიღისათვის გადასახადის გადამხდელის პირადი აღრიცხვის ბარათზე (,,საგადასახადო სესხი“) საგადასახადო სესხის თანხის ოდენობით ხორციელდება შემცირება და გადასახადის ოპერაციის შინაარსში კეთდება ჩანაწერი: „შემცირებულია გადასახადი საგადასახადო სესხის ხელშეკრულებით“.

6. ხელშეკრულების დასრულების თარიღისათვის გადასახადის გადამხდელის პირადი აღრიცხვის ბარათზე (,,საგადასახადო სესხი“) ხორციელდება დარიცხვა ძირითად გადასახადში ოპერაციის შინაარსით: „დაერიცხა სესხის ხელშეკრულებით“, სანქციის ნაწილში ხორციელდება დარიცხვა ოპერაციის შინაარსით: ,,დაერიცხა სარგებელი სესხის ხელშეკრულებით” და შემცირება ხორციელდება ოპერაციის შინაარსით: ,,შემცირებულია სარგებელი სესხის ხელშეკრულებით“, ხოლო სანქციის ნაწილში შემცირებული თანხები იმავე თარიღებით დაერიცხება პირს  გადამხდელის პირადი აღრიცხვის ბარათზე (,,სხვა გადასახადები(გაუქმებული)”) სანქციის ნაწილში ოპერაციის შინაარსით: ,,დაერიცხა სარგებელი სესხის ხელშეკრულებით”.

7. 10-წლიანი (120-თვიანი) ვადის (ან საგადასახადო სესხით სარგებლობის თაობაზე გაფორმებულ ხელშეკრულებაში მითითებული სესხის დაფარვის ვადის) ამოწურვის შემდეგ საგადასახადო სესხზე დარიცხული პროცენტის და ძირითადი თანხის გადახდის ვალდებულება პირს ეკისრება ყოველთვიურად თანაბარი ოდენობით.

 მაგალითი 1: შპს „ელიტამ“ 2008 წლის 15 თებერვალს საგადასახადო რეგისტრაციის მიხედვით შესაბამის საგადასახადო ორგანოსთან გააფორმა სასესხო ხელშეკრულება 2000 ლარზე 10 წლის და 3 თვის ვადით. საგადასახადო სესხით სარგებლობისათვის მას 2018 წლის 15 თებერვლისათვის დაერიცხება სარგებელი წლიური 80 ლარის (2000X4%), ხოლო მთლიანობაში კი - 800 ლარის (80 ლარი X 10 წელი) ოდენობით.

შპს „ელიტამ“ საგადასახადო სესხის ძირითადი თანხის და მასზე დარიცხული პროცენტი უნდა გადაიხადოს 2018 წლის 15 თებერვლის შემდეგ სამი თვის განმავლობაში თანაბარი ოდენობით. კერძოდ:

I თვე – ძირითადი - 666 ლარი და პროცენტი - 266 ლარი;

II თვე – ძირითადი - 667 ლარი და პროცენტი - 267 ლარი;

III თვე – ძირითადი - 667 ლარი და პროცენტი - 267 ლარი;

 8. საგადასახადო სესხის აღრიცხვის მიზნით გახსნილ გადასახადის გადამხდელის პირადი აღრიცხვის ბარათზე (,,საგადასახადო სესხი”) სასესხო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სესხის დაფარვის ვადის ამოწურვის შემდეგ სესხის ძირითადი თანხის ერთი მესამედი ნაწილის შემცირების პროცედურის პარალელურად, ამავე ბარათზე დარიცხული სარგებლის თანხის ერთი მესამედი ნაწილი ავტომატურად გადავა გადასახადის გადამხდელის პირადი აღრიცხვის ბარათზე (,,სხვა გადასახადი (გაუქმებული)” ფინანსური სანქციის ნაწილში, დარიცხვის სვეტში (თანხის დანარჩენი ორი მესამედის გადატანა ამ ბარათზე განხორციელდება შესაბამისად სესხის დაფარვის მეორე და მესამე თვეებში) და გაკეთდება ჩანაწერი: „დაერიცხა სარგებელი სესხის ხელშეკრულებით“.

9. საგადასახადო სესხის აღრიცხვის მიზნით გახსნილ გადასახადის გადამხდელის პირადი აღრიცხვის ბარათზე არსებული თანხა (ზედმეტობა), სხვა გადასახადების პირადი აღრიცხვის ბარათების ჩანაწერებთან ერთად, მონაწილეობას ღებულობს გასალდოების პროცედურაში.

10. პირის მიერ საგადასახადო სესხის ხელშეკრულების 10 წელზე და 3 თვეზე (123 თვეზე) ნაკლები ვადით გაფორმების შემთხვევაში საგადასახადო სესხის აღრიცხვის მიზნით გახსნილ გადასახადის გადამხდელის პირადი აღრიცხვის ბარათზე („საგადასახადო სესხი“) შეიტანება საგადასახადო სესხის ხელშეკრულების გაფორმების და მისი დასრულების ბოლო ვადის აღმნიშვნელი თარიღები და წლიური 4%-იანი სარგებლის დარიცხვა ხორციელდება სესხის გაცემის მეორე დღიდან ყოველდღიურად 1/365-ე ნაწილის ოდენობით, ხოლო სარგებლის დაფარვის, ანუ მისი გადასახადის გადამხდელის პირადი აღრიცხვის ბარათზე (,,სხვა გადასახადები (გაუქმებული)”) გადატანა დარიცხვის ოპერაციით განხორციელდება სესხის დასრულების ბოლო თარიღისათვის.

11. საგადასახადო სესხით მოსარგებლე პირის ინიციატივით შესაძლებელია სასესხო ხელშეკრულების ვადაზე ადრე შეწყვეტა, მხოლოდ იმ შემთხვევაში თუ ხელშეკრულების შეწყვეტის პერიოდისათვის პირის მიერ შესრულებული იქნება ნაკისრი ვალდებულებები. ამ შემთხვევაში საგადასახადო სესხის აღრიცხვის მიზნით გახსნილ გადასახადის გადამხდელთა პირადი აღრიცხვის ბარათებზე გატარების პროცედურა ხორციელდება სტანდარტულად, ამ მუხლით განსაზღვრული პროცედურების შესაბამისად.

მაგალითი 2: შპს „ელიტამ“ გამოთქვა სურვილი აღებული საგადასახადო სესხის და სარგებლის პროცენტის ვადაზე ადრე დაფარვისა და ნაცვლად სასესხო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული 10 წლის და 3 თვის (123 თვის) ვადის გადახდა დაიწყოს 5 წლის დასრულების (60 თვის) შემდეგ.

ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელთა პირადი აღრიცხვის ბარათის (,,სხვა გადასახადი (გაუქმებული)”) საურავის სვეტში მოხდება კუთვნილი სარგებლის თანხის დარიცხვა 400 ლარის {(2000 X 4%): 100} X 5 ოდენობით და მხოლოდ ამის შემდეგ იქნება შესაძლებელი მოახდინოს მისი გადახდა ერთჯერადად მთლიანი თანხის (400 ლარი) ოდენობით.

 12. საგადასახადო სესხით მოსარგებლე პირის მიერ სასესხო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული პირობების დარღვევის შემთხვევაში, მასზე გავრცელდება საქართველოს საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული სანქციები და ვალდებულების შესრულების უზრუნველყოფის ღონისძიებები.

13. საგადასახადო სესხით მოსარგებლე პირების მიერ მიღებული საგადასახადო სესხის თანხები, საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 63-ე მუხლით გათვალისწინებული ზედმეტად გადახდილი თანხის დაბრუნების პროცედურების განხორციელებისას, არ გაითვალისწინება. მაგრამ, იგი მონაწილეობას იღებს გასალდოების პროცედურაში.

მაგალითი 3: შპს „ელიტა“, რომელმაც სახელმწიფო და საგადასახადო რეგისტრაცია/აღრიცხვა გაიარა 2008 წლის 15 თებერვალს, შესაბამის საგადასახადო ორგანოს მიმართა თხოვნით საგადასახადო სესხის მისაღებად. საგადასახადო ორგანომ დააკმაყოფილა შპს „ელიტის“ თხოვნა და მას გამოუყო საგადასახადო სესხი 2000 ლარის ოდენობით 10 წლის და 3 თვის (123 თვის) ვადით. აღნიშნული სესხის თანხების აღრიცხვა განხორციელდა ამ მიზნით გახსნილ გადასახადის გადამხდელთა პირადი აღრიცხვის ბარათზე.

ამავდროულად შპს „ელიტას“ ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების შედარების განხორციელებისას (შედარება განხორციელდა საგადასახადო სესხის აღრიცხვის მიზნით გახსნილ გადასახადის გადამხდელთა პირადი აღრიცხვის ბარათზე რიცხული თანხების 2000 ლარის გათვალისწინებით), დაუდგინდა ბიუჯეტის სასარგებლოდ ზედმეტად გადახდილი თანხები 3500 ლარის ოდენობით, რაზედაც მან წარუდგინა საგადასახადო ორგანოს „გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნა“ მისი დაბრუნების მოთხოვნით.

ამ შემთხვევაში შპს „ელიტა“-ს ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების შედარების შედეგად წარმოქმნილი ზედმეტობის დაბრუნება უნდა განხორციელდეს საგადასახადო სესხის აღრიცხვის მიზნით გახსნილ გადასახადის გადამხდელთა პირადი აღრიცხვის ბარათების მონაცემების მხედველობაში მიღებით და გადამხდელს უნდა დაუბრუნდეს ზედმეტად გადახდილი თანხა 1500 ლარის ოდენობით (3500 - 2000).“.

2. ეს ბრძანება ამოქმედდეს ხელმოწერისთანავე.

ჯ. ებანოიძე