Law of Georgia on Accounting and Financial Audit

Закон Грузии

Об аудите бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Глава I

Общие положения

Статья 1. Цель Закона

1. Настоящий Закон устанавливает правовые основы ведения бухгалтерского учета, подготовки, представления финансовой отчетности и проведения аудита финансовой отчетности в Грузии.

2. Целью настоящего Закона является:

а) определение правовых основ ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления финансовой отчетности;

б) определение условий и правил проведения аудита финансовой отчетности.

Статья 2. Разъяснение терминов, используемых в Законе

В целях настоящего Закона используемые в нем термины имеют следующие значения:

а) бухгалтерский учет – система сбора, измерения, группировки и  передачи информации об изменениях хозяйственных операций субъекта в денежном выражении;

б) бухгалтер – физическое лицо, непосредственно ведущее бухгалтерский учет или (и) подготавливающее финансовую отчетность;

в) документы бухгалтерского учета – первичные документы, удостоверяющие хозяйственное событие, регистры бухгалтерского учета и внутренние инструкции, необходимые для их понимания;

г) финансовая отчетность – структурированное отражение финансового положения субъекта и финансовых результатов его  деятельности;

д) субъект – физическое лицо (индивидуальный предприниматель), юридическое лицо частного права, бюджетная организация, юридическое лицо публичного права;

е) аудит финансовой отчетности (далее – аудит) – работа, проведенная аудитором/аудиторской (аудитной)  фирмой, направленная:

е.а) на выражение мнения аудитора/аудиторской (аудитной)  фирмы по поводу достоверности и полноты финансовой отчетности (в том числе – отчетности специального назначения);

е.б) на выражение аудитором/аудиторской (аудитной) фирмой разумной уверенности в достоверности в результате обзора финансовой отчетности;

е.в) на изложение соответствующих соображений, связанных с другой обоснованной сделкой или (и) сделкой с ограниченными правомочиями;

ж) аудитор – сертифицированное лицо, являющееся членом аккредитованной профессиональной организации, зарегистрированное в реестре аудиторов и оказывающее профессиональные услуги;

з) аудиторская (аудитная)  фирма (далее – аудиторская фирма) – зарегистрированное в Грузии юридическое лицо или филиал зарегистрированного за рубежом юридического лица в Грузии, являющиеся членами аккредитованной профессиональной организации, зарегистрированные в Реестре аудиторов и оказывающие профессиональные услуги посредством сертифицированного лица (лиц);

и) профессиональные услуги – услуги, при оказании которыхтребуются бухгалтерские и связанные с ними навыки, когда аудитор/аудиторская фирма осуществляет обслуживание в бухгалтерской,  аудиторской, налоговой сфере, в сфере финансового менеджмента или бизнес-консультационной сфере;

к) сертифицированное лицо – физическое лицо, признанное аккредитованной профессиональной организацией сертифицированным профессиональным бухгалтером или сертифицированным бухгалтером и удостоверяющее свою квалификацию в соответствии со стандартом длительного образования, установленным аккредитованной профессиональной организацией;

л) сертифицированный профессиональный бухгалтер – физическое лицо, сертифицированное в соответствии со стандартом профессиональной сертификации, в рамках международных стандартов финансовой отчетности  (IFRS);

м) сертифицированный бухгалтер – физическое лицо, сертифицированное в соответствии со стандартом профессиональной сертификации, в рамках международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs);

н) партнер по сделке – аудитор/сертифицированное лицо, занятое в аудиторской фирме, ответственное за проведение аудита и выданное аудиторское заключение;

о) аудиторское заключение – выданный аудитором/аудиторской фирмой документ о результатах проведенного аудита, в котором аудитор/аудиторская фирма удостоверяет соответствие/несоответствие индивидуальной или (и) консолидированной финансовой отчетности субъекта стандартам бухгалтерского учета и нормам, установленным законодательством;

п) управомочивающая сделка – сделка, при заключении которой аудитор/аудиторская фирма выражает мнение по поводу оценки рассматриваемого предмета или (и) соответствия результатов измерений надлежащим критериям, цель которой – повысить степень доверия третьих лиц; 

р) стандарт профессиональной сертификации – нормы,  установленные аккредитованной профессиональной организацией для признания в качестве сертифицированного лица, которые соответствуют международным стандартам в сфере образования (IES), установленным Международной федерацией бухгалтеров (IFAC);

с) стандарт длительного образования – нормы, установленные  аккредитованной профессиональной организацией для сохранения квалификации и статуса сертифицированного лица;

т) аккредитованная профессиональная организация – профессиональная организация бухгалтеров или (и) аудиторов, зарегистрированная в соответствии с законодательством Грузии в качестве  непредпринимательского (некоммерческого) юридического лица и являющаяся действительным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC) либо действительным членом региональной организации,  признанной Международной федерацией бухгалтеров (IFAC), или лицом, аккредитованным в соответствии с требованиями настоящего Закона. 

Глава II

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность

Статья 3. Правовые основы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

1. Бухгалтерский учет регулируется настоящим Законом и другими нормативными актами Грузии. Бухгалтерский учет должен соответствовать стандартам бухгалтерского учета.

2. Стандарты бухгалтерского учета состоят из стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе и стандартов бухгалтерского учета в частном секторе.

3. Стандарты бухгалтерского учета в государственном секторе – это правила бухгалтерского учета и отчетности, установленные для бюджетных организаций и юридических лиц публичного права.

4. Правительство Грузии правомочно установить для учреждений отдельных категорий в государственном секторе обязательство по использованию стандартов бухгалтерского учета в частном секторе с учетом их деятельности.

5. Стандарты бухгалтерского учета в государственном секторе устанавливает Министр финансов Грузии.

6. Стандарты бухгалтерского учета в частном секторе состоят из международных стандартов финансовой отчетности  (IFRS), международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий  (IFRS for SMEs) и местных (национальных) стандартов финансовой отчетности для непредпринимательских (некоммерческих) юридических лиц.

7. Международные стандарты финансовой отчетности  (IFRS) – это стандарты и интерпретации, принятые Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB), охватывающие:

а) международные стандарты финансовой отчетности;

б) международные стандарты бухгалтерского учета;

в) интерпретации, принятые Международным советом по  интерпретациям финансового учета (IFRIS) или постоянно действующим Комитетом по  интерпретациям (SIC).

8. Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs) – это международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs), утвержденные Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB).

9. Местные (национальные) стандарты финансовой отчетности для непредпринимательских (некоммерческих) юридических лиц – это  стандарты финансовой отчетности, рекомендованные непредпринимательским (некоммерческим) юридическим лицам, установленные аккредитованной профессиональной организацией с учетом международной практики и опыта.

10. В целях доступности международных стандартов финансовой отчетности  (IFRS) и международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs) на государственном языке Грузии они подлежат переводу на грузинский язык и изданию аккредитованной профессиональной организацией, являющейся действительным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

11. Аккредитованная профессиональная организация представляет указанные в пункте 10 настоящей статьи, переведенные на грузинский язык международные стандарты финансовой отчетности  (IFRS) и международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs), а также установленные ею местные (национальные)  стандарты финансовой отчетности для непредпринимательских (некоммерческих) юридических лиц в юридическое лицо публичного права – Национальное агентство по стандартам и метрологии  Грузии с целью регистрации, которое публикует данные стандарты после их регистрации.

12. Обязательным условием является опубликование текста перевода на грузинский язык только международных стандартов финансовой отчетности  (IFRS) и международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs), действующих в соответствующем периоде, которые зарегистрированы согласно пункту 11 настоящей статьи. Лицо имеет право на опубликование текста перевода указанных стандартов на английский язык.

Статья 4. Ведение бухгалтерского учета

1. Субъект ведет бухгалтерский учет в соответствии с настоящей статьей.

2. В целях опубликования стандартов бухгалтерского учета в частном секторе субъект-предприниматель может считаться малым и средним предприятием или микропредприятием с учетом условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи.

3. Субъект-предприниматель считается:

а) микропредприятием, если согласно Налоговому кодексу Грузии он является лицом со статусом микробизнеса, малого бизнеса или плательщика фиксированного налога. Плательщик фиксированного налога считается микропредприятием только в части соответствующей деятельности;

б) малым и средним предприятием в случае неудовлетворения  критериям, установленным для микропредприятий.

4. Субъекты, предусмотренные подпунктами «а» и «б» пункта 4 статьи 7 настоящего Закона, ведут бухгалтерский учет в соответствии с  международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

5. Малые и средние предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs). Вместе с тем, они вправе использовать международные стандарты финансовой отчетности (IFRS).

6. Микропредприятиям не вменяется в обязанность ведение бухгалтерского учета.

7. За исключением субъектов-предпринимателей, другие юридические лица частного права ведут бухгалтерский учет в соответствии с местными (национальными) стандартами финансовой отчетности для непредпринимательских (некоммерческих) юридических лиц, если законодательством не предусмотрено иное. Вместе с тем, они имеют право использовать международные стандарты финансовой отчетности (IFRS).

8. Бюджетные организации и юридические лица публичного права ведут бухгалтерский учет в соответствии со стандартами бухгалтерского учета в государственном секторе, кроме случаев, предусмотренных пунктом 4 статьи 3 настоящего Закона.

9. Субъект может вести бухгалтерский учет лично, посредством нанятых лиц или путем получения бухгалтерских услуг. Бухгалтерскими услугами считается оказание лицом услуг по ведению бухгалтерского учета субъекту.

10. Бухгалтером может быть как сертифицированное, так и несертифицированное лицо.

11. Документ бухгалтерского учета не является публичным документом. За исключением соответствующего субъекта, данный документ  доступен для органа, осуществляющего контроль (надзор), в случаях, предусмотренных законодательством Грузии, и для любого другого лица – с согласия соответствующего субъекта.

12. Документ бухгалтерского учета хранится у субъекта в течение 6 лет после завершения соответствующего отчетного периода, кроме случаев, предусмотренных законодательством Грузии.

Глава III

Аудит

Статья 5. Правовые основы проведения аудита

1. Правовые основы проведения аудита определяются настоящим Законом.

2. Аудит в Грузии проводится в соответствии с международными стандартами аудита (ISA).

3. Международные стандарты аудита (ISA) – это справочник международных официальных документов по аудиту и управомочивающим услугам, утвержденных Международной федерацией бухгалтеров (IFAC), которые на день принятия настоящего Закона приняты и изданы Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) и будут обработаны, изменены, утверждены и изданы Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) либо ее органом – правопреемником. 

4. Справочник международных официальных документов по аудиту и управомочивающим услугам – это сборник документов, изданных в качестве руководства Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) для осуществления аудита и оказания связанных с ним услуг.

5. В целях доступности международных стандартов аудита (ISA) на государственном языке Грузии они подлежат переводу на грузинский язык и изданию аккредитованной профессиональной организацией, являющейся действительным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

6. Аккредитованная профессиональная организация представляет указанные в пункте 5 настоящей статьи, переведенные на грузинский язык международные стандарты аудита (ISA) для регистрации в юридическое  лицо публичного права – Национальное агентство по стандартам и метрологии  Грузии, которое публикует данные стандарты после их  регистрации.

7. Обязательным условием является использование текста перевода на грузинский язык только международных стандартов аудита (ISA), действующих в соответствующем периоде, которые зарегистрированы в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи. Лицо вправе использовать текст перевода указанных стандартов на английский язык.

Статья 6. Предоставление полномочий по проведению аудита

1. Зарегистрированные в Грузии юридические лица, существующие в Грузии филиалы зарегистрированных за рубежом лиц и физические лица приобретают полномочия по проведению аудита в Грузии после регистрации в Реестре аудиторов (далее –  Реестр).

2. Реестр ведет (ведут) аккредитованная профессиональная организация (организации).

3. Зарегистрированные в Грузии юридические лица, существующие в Грузии филиалы зарегистрированных за рубежом лиц или физические лица для регистрации в Реестре обращаются с заявлением в аккредитованную профессиональную организацию, членом которой они являются.

4. В случае удовлетворения соответствующих требований, указанных в пунктах 6 – 9 настоящей статьи, зарегистрированными в Грузии юридическими лицами, существующими в Грузии филиалами зарегистрированных за рубежом лиц или физическими лицами аккредитованная профессиональная организация обязана зарегистрировать их в соответствующем реестре.

5. Существует 2 типа Реестра:

а) реестр лиц с правом проведения обязательного аудита, в котором зарегистрированы аудиторы/аудиторские фирмы, имеющие право проведения обязательного аудита;

б) реестр лиц без права проведения обязательного аудита, в котором зарегистрированы аудиторы/аудиторские фирмы, не имеющие право проведения обязательного аудита.

6. Зарегистрированные в Грузии юридические лица или существующие в Грузии филиалы зарегистрированных за рубежом лиц, заинтересованные в регистрации в реестре лиц с правом проведения обязательного аудита, должны удовлетворять следующим условиям:

а) ими должен быть трудоустроен хотя бы один сертифицированный профессиональный бухгалтер;

б) они должны быть членами аккредитованных профессиональных организаций;

в) они должны иметь систему контроля за качеством;

г) по завершении мониторинга системы контроля за качеством ими должны быть получены заключения первой или второй категории;

д) они должны владеть методологией проведения аудита, которая  соответствует международным стандартам аудита (ISA).

7. Физические лица, заинтересованные в регистрации в реестре лиц с правом проведения обязательного аудита, должны удовлетворять следующим условиям:

а) они должны быть сертифицированными профессиональными бухгалтерами;

б) они должны быть членами аккредитованных профессиональных организаций;

в) они должны иметь систему контроля за качеством;

г) по завершении мониторинга системы контроля за качеством ими должны быть получены заключения первой или второй категории;

д) они должны владеть методологией проведения аудита, которая  соответствует международным стандартам аудита (ISA).

8. Зарегистрированные в Грузии юридические лица или существующие в Грузии филиалы зарегистрированных за рубежом лиц, заинтересованные в регистрации в реестре лиц без права проведения обязательного аудита, должны удовлетворять следующим условиям:

а) ими должен быть трудоустроен хотя бы один сертифицированный  бухгалтер;

б) они должны быть членами аккредитованных профессиональных организаций;

в) они должны иметь систему контроля за качеством;

г) они должны владеть методологией проведения аудита, которая  соответствует международным стандартам аудит (ISA).

9. Физические лица, заинтересованные в регистрации в реестре лиц без права проведения обязательного аудита, должны удовлетворять следующим условиям:

а) они должны быть сертифицированными бухгалтерами;

б) они должны быть членами аккредитованных профессиональных организаций;

в) они должны иметь систему контроля за качеством;

г) они должны владеть методологией проведения аудита, которая  соответствует международным стандартам аудита (ISA).

10. Аккредитованным профессиональным организациям запрещается заявлять отказ в членстве зарегистрированным в Грузии юридическим лицам, существующим в Грузии филиалам зарегистрированных за рубежом лиц или физическим лицам, если они удовлетворяют соответствующие требования, указанные в пунктах 6 – 9 настоящей статьи, кроме членства в аккредитованных профессиональных организациях.

11. Аккредитованные профессиональные организации имеют право на регистрацию зарегистрированных в Грузии юридических лиц,  существующих в Грузии филиалов зарегистрированных за рубежом лиц или физических лиц в реестре лиц с правом проведения обязательного аудита, если они являются действительными членами Международной федерации бухгалтеров (IFAC) или действительными членами региональной организации, признанной Международной федерацией бухгалтеров (IFAC), либо если по истечении года после аккредитации ими без замечаний пройден контроль, осуществленный юридическим лицом публичного права – Единым национальным органом аккредитации – Центром аккредитации.

12. Аккредитованные профессиональные организации обязаны признать в качестве сертифицированных профессиональных бухгалтеров физические лица – действительные члены профессиональных организаций, являющихся действительными членами Международной федерации бухгалтеров (IFAC) в стране, входящей в Организацию экономического сотрудничества и развития (OECD). В других случаях аккредитованные профессиональные организации вправе потребовать подтверждения соответствующих знаний.

13. За исключением случая, предусмотренного пунктом 12 настоящей статьи, Правительство Грузии правомочно установить перечень государств, в которых даже в случае действительного членства в профессиональных организациях, являющихся действительными членами Международной федерации бухгалтеров (IFAC), физические лица должны быть признаны аккредитованными профессиональными организациями в качестве  сертифицированных профессиональных бухгалтеров.

14. Если юридическое лицо публичного права – Единый национальный орган аккредитации – Центр аккредитации удостоверит, что стандарт профессиональной сертификации, установленный аккредитованной профессиональной организацией, тот же, что и стандарт сертификации, согласно которому данная аккредитованная профессиональная организация осуществляла сертификацию лиц до аккредитации, аккредитованная  профессиональная организация правомочна признать лицо,сертифицированное им в соответствии с этим стандартом сертификации, в качестве сертифицированного профессионального бухгалтера.

15. Аудитор/аудиторская фирма, которая более не удовлетворяет условиям регистрации в соответствующем реестре, подлежит исключению из указанного реестра.

16. Если аудитор/аудиторская фирма более не удовлетворяет условиям регистрации в соответствующем реестре, он (она) обязан (обязана) в течение 5 рабочих  дней предоставить информацию об этом аккредитованной профессиональной организации, членом которой она является. В случае невыполнения указанного требования данная аккредитованная профессиональная организация возлагает на аудитора/аудиторскую фирму дисциплинарную  ответственность.

17. В случае получения информации, предусмотренной пунктом 16 настоящей статьи, аккредитованная профессиональная организация обязана исключить аудитора/аудиторскую фирму из соответствующего реестра в течение 5 рабочих дней. 

18. В случае проведения аудита зарегистрированным в Грузии юридическим лицом, существующим в Грузии филиалом зарегистрированного за рубежом лица или физическим лицом без  регистрации в соответствующем реестре аудит не считается проведенным.

19. Аудитор/аудиторская фирма правомочны в любое время  обратиться в аккредитованную профессиональную организацию с требованием о его (ее) исключении из соответствующего реестра, кроме случая, предусмотренного пунктом 16 настоящей статьи.

Статья 7. Проведение аудита

1. Аудит субъекта может проводить аудитор или аудиторская фирма.

2. Аудит может проводиться в обязательном порядке или порядке  инициативы.

3. Обязательство по проведению обязательного аудита установлено  настоящим Законом или другим нормативным актом Грузии.

4. Проведение аудита является обязательным:

а) для субъектов, подлежащих надзору Национального банка Грузии, которым вменяется в обязанность проведение ежегодного аудита;

б) для предприятий, удовлетворяющих критерии, определенные Правительством Грузии;

в) в других случаях, определенных законодательством Грузии, кроме субъектов, предусмотренных подпунктами «а» и «б» этого пункта.

5. Обязательный аудит проводится ежегодно, до 31 октября года, следующего за календарным годом, если законодательством Грузии не определено иное.

6. В случае невыполнения требования пункта 5 настоящей статьи субъектами, предусмотренными подпунктами «б» и «в» пункта 4 этой же статьи, лицо, определенное Правительством Грузии, за счет средств субъекта нанимает аудитора с целью проведения аудита в отношении данного  субъекта.

7. Право на проведение обязательного аудита имеют только аудиторы/аудиторские фирмы, зарегистрированные в реестре лиц с правом проведения обязательного аудита. Вместе с тем, обязательный аудит проводится указанными аудиторами/сертифицированными профессиональными бухгалтерами, занятыми в указанных аудиторских фирмах.

8. Субъекты, предусмотренные подпунктами «б» и «в» пункта 4настоящей статьи, обязаны представить для опубликования аудированную финансовую отчетность лицу, определенному Правительством Грузии, в порядке, установленном Правительством Грузии, если законодательством Грузии не предусмотрено иное.

9. Инициативный аудит проводится по решению уполномоченного лица (лиц) или в других случаях, предусмотренных законодательством Грузии.

10.  Аудиторское заключение удостоверяет подписью соответственно аудитор, аудиторская фирма или партнер по сделке.

11. С помощью внутренних процедур аудиторской фирмы должна быть возможна идентификация партнера по сделке. В случае невыполнения данного требования на аудиторскую фирму возлагается дисциплинарная ответственность аккредитованной профессиональной организацией, членом которой она является.

12. (21.12.2012№135)

Статья 8. Обеспечение качества аудита

1. Аудитор/аудиторская фирма ответственны за разработку и опубликование надлежащей политики и процедур системы контроля за качеством в соответствии с требованиями Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

2. Система контроля за качеством – это совокупность правил и процедур, установленных аудитором/аудиторской фирмой в соответствии с международными стандартами контроля за качеством (ISQC), целью которых является проведение аудитором/аудиторской фирмой аудита в соответствии с целями и общими принципами аудита финансовой отчетности.

3. Международный стандарт контроля качества (ISQC) – это стандарты и указания, принятые Международным советом по аудиту и управомочивающим услугам (IAASB), касающиеся системы контроля за  качеством работы лиц, осуществляющих аудит и обзор финансовой отчетности, а также оказывающих другие управомочивающие и связанные с ними услуги.

4. В целях доступности международного стандарта контроля качества (ISQC) на государственном языке Грузии он подлежит переводу на грузинский язык и изданию аккредитованной профессиональной организацией, являющейся действительным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

5. Аккредитованная профессиональная организация представляет указанный в пункте 4 настоящей статьи, переведенный на грузинский язык международный стандарт контроля качества (ISQC) для регистрации в юридическое лицо публичного права – Национальное агентство по стандартам и метрологии  Грузии, которое публикует данный стандарт после его регистрации.

6. Мониторинг системы контроля за качеством работы аудитора/аудиторской фирмы осуществляет аккредитованная профессиональная организация, членом которой является указанный аудитор/аудиторская фирма. Мониторинг системы контроля за качеством должен проводиться не реже одного раза в 3 года.

7. Мониторинг системы контроля за качеством – это оценка системы контроля за качеством, разработанной аудитором/аудиторской фирмой на основе аудиторских заключений и путем проверки процесса подготовки данного заключения.

8. Мониторинг системы контроля за качеством осуществляется в соответствии с Положением о мониторинге  системы контроля за качеством, зарегистрированным юридическим лицом публичного права – Национальным агентством по стандартам и метрологии Грузии, представляемым юридическому лицу публичного права – Национальному агентству по стандартам и метрологии Грузии для регистрации  аккредитованной профессиональной организацией – действительным членом  Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

9. Аккредитованная профессиональная организация производит  мониторинг системы контроля за качеством работы аудитора/аудиторской фирмы посредством лиц, осуществляющих контроль за качеством.

10. В 6-месячный срок по завершении мониторинга системы контроля за качеством лицо, осуществляющее контроль за качеством, составляет в соответствии с международным стандартом контроля качества (ISQC) заключение по мониторингу, по одному экземпляру которого направляется аудитору/аудиторской фирме и аккредитованной профессиональной организации.

11. Аудиторская фирма обязана ознакомить всех сертифицированных лиц, занятых в указанной аудиторской фирме, с заключением по мониторингу. В случае невыполнения данного требования аудиторскую фирму привлекает к дисциплинарной ответственности аккредитованная профессиональная организация, членом которой она является.

12. Существуют 4 категории заключения по мониторингу:

а) первой категории – в случае прохождения аудитором/аудиторской фирмой мониторинга системы контроля за качеством без замечаний;

б) второй категории – в случае прохождения аудитором/аудиторской фирмой мониторинга системы контроля за качеством с незначительными замечаниями;

в) третьей категории – в случае прохождения аудитором/аудиторской  фирмой мониторинга системы контроля за качеством с существенными замечаниями;

г) четвертой категории – в случае непрохождения аудитором/аудиторской фирмой мониторинга системы контроля за качеством.

13. Лицо, осуществляющее контроль за качеством, обязано внести в заключение по мониторингу свои замечания или (и) соображения, касающиеся  как аудитора/аудиторской фирмы, так и всех сертифицированных лиц, занятых в аудиторской фирме.

14. В случае осуществления мониторинга системы контроля за качеством работы аудитора ответственность возлагается на аудитора. В случае осуществления  мониторингасистемы  контроля  за качеством работы аудиторской фирмы ответственность возлагается на аудиторскую фирму или (и) при рассмотрении каждого конкретного аудиторского заключения – на соответствующего партнера по сделке.

15. Аккредитованная профессиональная организация рассматривает заключение по мониторингу и принимает решение, предусмотренное настоящей статьей, в отношении как аудитора/аудиторской фирмы, так и всех сертифицированных лиц, занятых в аудиторской фирме.

16. Как аудитор/аудиторская фирма, так и все сертифицированные лица, занятые в аудиторской фирме, правомочны лично или (и) через представителя принять участие в рассмотрении заключения по мониторингу, составленного в отношении них, и представить объяснения и пояснения.

17. В случае непрохождения аудитором/аудиторской фирмой мониторинга системы контроля за качеством соответствующая аккредитованная профессиональная организация обязана исключить  его (ее) из соответствующего реестра.

18. Исходя из результатов мониторинга системы контроля за качеством, при наличии соответствующего основания аккредитованная профессиональная организация обязана перевести аудитора/аудиторскую фирму из реестра одного типа в реестр другого типа.

19. Исходя из результатов рассмотрения заключения по мониторингу  аккредитованная профессиональная организация принимает в отношении сертифицированного лица решение:

а) о сохранении действия сертификата;

б) об определении срока для исправления ошибок;

в) о приостановлении действия сертификата.

20. Аккредитованная профессиональная организация правомочна принять в отношении сертифицированного лица одно или более одного из решений, предусмотренных пунктом 19 настоящей статьи.

21. В случае неустранения ошибок сертифицированным лицом в срок, определенный аккредитованной профессиональной организацией, приостанавливается действие сертификата. При неустранении ошибок аккредитованная профессиональная организация обязана опубликовать замечания, существующие в отношении сертифицированного лица.

22. В случаях, предусмотренных настоящей статьей, при приостановлении действия сертификата аккредитованной профессиональной организацией физическое лицо вправе обратиться с требованием о возобновлении действия сертификата по истечении одного года с момента приостановления действия сертификата. 

Статья 9. Правила этики

1. При оказании профессиональных услуг аудитор/аудиторская фирма обязана соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров(IESBA Code), установленный Международной федерацией бухгалтеров  (IFAC), переведенный на грузинский язык и зарегистрированный в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.

2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (IESBA Code) подлежит переводу на грузинский язык и изданию аккредитованной профессиональной организацией, которая является действительным членом Международной федерации бухгалтеров  (IFAC).

3. Аккредитованная профессиональная организация представляет указанный в пункте 2 настоящей статьи, переведенный на грузинский язык Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (IESBA Code) для регистрации в юридическое лицо публичного права – Национальное агентство по стандартам и метрологии  Грузии, которое публикует данный Кодекс после его регистрации.

4. Аудитор/аудиторская фирма должны быть независимыми от субъектов, в отношении которых проводят аудит. Вместе с тем, они не должны быть вовлечены в процесс принятия решений указанных субъектов.

5. Аудитор/аудиторская фирма не вправе проводить аудит:

а) в случае наличия между субъектом и аудитором/аудиторской фирмой финансовых или (и) иных интересов, могущих оказать влияние на содержание выданного субъекту аудиторского заключения;

б) в случае, когда субъект и аудитор/аудиторская фирма являются взаимозависимыми лицами согласно Налоговому кодексу Грузии;

в) при наличии между субъектом и аудитором/аудиторской фирмой трудовых отношений.

6. В целях настоящей статьи финансовым интересом считается интерес  в акциях и других ценных бумагах, ссудах и иных долговых  обязательствах, включая права и обязательства, предусматривающие приобретение такого интереса, а также производные, напрямую связанные с приобретением указанного интереса.

7. Разногласия по вопросам бухгалтерского учета не могут статьоснованием для прекращения договорных отношений с аудитором/аудиторской фирмой.

8. В случае невыполнения требований, предусмотренных пунктом первым, 4 или 5 настоящей статьи:

а) аудитор/аудиторская фирма подлежит привлечению к дисциплинарной ответственности аккредитованной профессиональной организацией, членом которой они являются;

б) обязательный аудит не считается проведенным.

9. Действие настоящей статьи распространяется также на лиц,  осуществляющих контроль за качеством, и сертифицированных лиц, занятых  в аудиторской фирме, при осуществлении ими соответствующих полномочий.

Статья 10. Конфиденциальность информации

1. Информация, полученная при оказании аудитором/аудиторской фирмой профессиональных услуг, является профессиональной тайной.

2. За исключением случаев, предусмотренных законодательством Грузии, аудитор/аудиторская фирма обязаны:

а) хранить профессиональную тайну; срок хранения профессиональной тайны не ограничен во времени и не зависит от изменения рода деятельности;

б) не разглашать профессиональную тайну без согласия субъекта.

3. В случае изменения аудитора/аудиторской фирмы предыдущий аудитор/аудиторская фирма вправе передать следующему аудитору/аудиторской фирме соответствующую информацию о субъекте, в отношении которого проведен аудит.

4. Аудитор/аудиторская фирма вправе в случае согласия субъекта передать другому лицу информацию, полученную при оказании профессиональных услуг.

5. В случае невыполнения требований, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, на аудитора/аудиторскую фирму дисциплинарную ответственность возлагает аккредитованная профессиональная организация, членом которой он/она является. В виде дисциплинарной ответственности может быть применено также приостановление членства в аккредитованной профессиональной организации.

6. Действие настоящей статьи распространяется также на лиц, осуществляющих контроль за качеством, и сертифицированных лиц, занятых в аудиторской фирме, в связи с информацией, полученной при осуществлении ими соответствующих полномочий.

Глава IV

Аккредитованная профессиональная организация

Статья 11. Аккредитация профессиональной организации

1. В целях настоящего Закона аккредитованной может быть только профессиональная организация бухгалтеров или (и) аудиторов, созданная в соответствии с законодательством Грузии, зарегистрированная в качестве непредпринимательского (некоммерческого) юридического лица и удовлетворяющая требованиям настоящей статьи.

2. Аккредитацию профессиональной организации бухгалтеров или (и) аудиторов осуществляет юридическое лицо публичного права – Единый национальный орган аккредитации – Центр аккредитации.

3. Профессиональная организация бухгалтеров или (и) аудиторов, не являющаяся действительным членом Международной федерации бухгалтеров  (IFAC) или действительным членом региональной организации, признанной Международной федерацией бухгалтеров (IFAC), получает аккредитацию при наличии внутренней политики и процедур в соответствии с требованиями Международной федерации бухгалтеров  (IFAC) в отношении ниже перечисленных вопросов: 

а) механизм мониторинга системы контроля за качеством аудиторов/аудиторских фирм, являющихся ее членами;

б) требования к образованию сертифицированных лиц и система их сертификации;

в) система обеспечения соблюдения ее членами требований Кодекса этики профессиональных бухгалтеров (IESBA Code);

г) система привлечения к дисциплинарной ответственности.

4. Профессиональной организации бухгалтеров или (и) аудиторов, указанной в пункте 3 настоящей статьи, аккредитация предоставляется на срок 5 лет. Указанная организация правомочна потребовать повторную аккредитацию по истечении 3 лет после завершения срока предыдущей аккредитации.

5. Срок  аккредитации  профессиональной организации бухгалтеров или (и) аудиторов, указанной в пункте 3 настоящей статьи, продлевается на один год в случае получения статуса ассоциированного члена Международной федерации бухгалтеров  (IFAC).

6. Ежегодный мониторинг соответствия профессиональной организации бухгалтеров или (и) аудиторов, указанной в пункте 3 настоящей статьи, условиям аккредитации осуществляет юридическое лицо публичного права – Единый национальный орган аккредитации – Центр аккредитации.

7. В целях настоящего Закона профессиональная организация бухгалтеров или (и) аудиторов, являющаяся действительным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC) либо действительным членом региональной организации, признанной Международной федерацией бухгалтеров  (IFAC), считается аккредитованной в течение ее членства.

8. Профессиональная организация бухгалтеров или (и) аудиторов, указанная в пункте 7 настоящей статьи, обязана в первый год удостоверить юридическому лицу публичного права – Единому национальному органу аккредитации – Центру аккредитации соответственно членство в Международной федерации бухгалтеров (IFAC) либо членство в региональной организации, признанной Международной федерацией бухгалтеров  (IFAC).

9. Профессиональная организация бухгалтеров или (и) аудиторов, указанная в пункте 7 настоящей статьи, в случае приостановления членства в Международной федерации бухгалтеров (IFAC) либо членства в региональной организации, признанной Международной федерацией бухгалтеров (IFAC), обязана известить об этом юридическое лицо публичного права – Единый национальный орган аккредитации – Центр аккредитации в течение одного месяца с момента его приостановления.

10. В целях настоящего Закона, если более 50 процентов членов профессиональной организации бухгалтеров или (и) аудиторов составляют члены профессиональной организации бухгалтеров или (и) аудиторов, срок аккредитации которых истек, считается, что указанные профессиональные организации бухгалтеров или (и) аудиторов являются одними и теми же организациями. Соответственно, указанная профессиональная организация бухгалтеров или (и) аудиторов вправе обратиться в юридическое лицо публичного права – Единый национальный орган аккредитации – Центр аккредитации с требованием о получении аккредитации по истечении 3 лет с момента регистрации.

11. Порядок аккредитации устанавливает юридическое лицо публичного права – Единый национальный орган аккредитации – Центр аккредитации в соответствии с требованиями, определенными пунктом 3 настоящей статьи.

Статья 12. Компетенция аккредитованной профессиональной организации

1. Аккредитованная профессиональная организация, являющаяся действительным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC), обязана:

а) осуществлять перевод на грузинский язык, представлять в юридическое лицо публичного права – Национальное агентство по стандартам и метрологии  Грузии для регистрации и издавать:

а.а) международные стандарты финансовой отчетности  (IFRS);

а.б) международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs);

а.в) международные стандарты аудита (ISA);

а.г) международные стандарты контроля качества (ISQC);

а.д) Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (IESBA Code);

б) устанавливать, представлять в юридическое лицо публичного права – Национальное агентство по стандартам и метрологии  Грузии для регистрации и издавать:

б.а) правила сертификации лиц, осуществляющих проверку системы контроля за качеством;

б.б) Положение о мониторинге системы контроля за качеством в соответствии с требованиями Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

2. Функциями аккредитованной профессиональной организации являются:

а) составление, издание и представление в юридическое лицо публичного права – Национальное агентство по стандартам и метрологии  Грузии для регистрации местных (национальных) стандартов финансовой отчетности для непредпринимательских (некоммерческих) юридических лиц;

б) разработка и издание плана счетов бухгалтерского учета в качестве рекомендации (образца);

в) обеспечение обучения бухгалтеров с целью повышения квалификации (проведение тренингов);

г) сертификация физических лиц, в частности:

г.а) сертификация бухгалтеров (в качестве сертифицированных профессиональных бухгалтеров и сертифицированных бухгалтеров);

г.б) сертификация лиц, осуществляющих проверку системы контроля за качеством, в соответствии с правилами сертификации, указанными в подпункте «б.а» пункта первого настоящей статьи;

г.в) осуществление сертификации иного рода по согласованию с административным органом или другим заинтересованным лицом;

д) производство по дисциплинарным делам в отношении аудитора/аудиторской фирмы – члена аккредитованной профессиональной организации и сертифицированных лиц, занятых в данной аудиторской фирме;

е) разработка, установление и опубликование стандарта длительного образования;

ж) контроль за обеспечением соблюдения требований правил этики Международной федерации бухгалтеров (IFAC);

з) осуществление мониторинга системы контроля за качеством в соответствии с Положением, указанным в подпункте «б.б» пункта первого настоящей статьи;

и) опубликование списка лиц, сертифицированных аккредитованной профессиональной организацией, на собственной веб-странице;

к) ведение реестра аудиторов/аудиторских фирм – членов аккредитованной профессиональной организации и обеспечение его публичности.

3. Аккредитованная профессиональная организация правомочна, за исключением деятельности, определенной настоящей статьей, осуществлять любую другую деятельность, предусмотренную учредительными документами или (и) не запрещенную законом.

4. Аккредитованная профессиональная организация осуществляет  сертификацию лиц в качестве сертифицированных профессиональных бухгалтеров и сертифицированных бухгалтеров с соблюдением требований международных стандартов образования (IES) Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

5. Программы сертификации лиц, сертифицированных в качестве сертифицированных профессиональных бухгалтеров и сертифицированных бухгалтеров, должны быть публичными. Вместе с тем, следует указать  обязательные минимальные требования в отношении знаний, необходимых для признания в качестве сертифицированного лица.

6. Аккредитованная профессиональная организация обязана публиковать информацию об объеме доходов аудиторов/аудиторских фирм. Вместе с тем, она обязана производить разделение доходов аудиторов/аудиторских фирм по видам оказанных услуг.

7. Аккредитованная профессиональная организация должна публиковать информацию о доходах, указанных в пункте 6 настоящей статьи, ежегодно, до конца года, следующего за соответствующим годом.

8. Аккредитованная профессиональная организация обязана публиковать отчет о своей деятельности ежегодно, на собственной веб-странице или в прессе, до 1-го июля года, следующего за соответствующим годом. В случае опубликования отчета об осуществлении деятельности аккредитованной профессиональной организации на веб-странице данной организации указанный отчет должен быть доступен в течение не менее  3 лет.

Глава V

Ответственность и разрешение спора

Статья 13. Ответственность за нарушение настоящего Закона

1. Нарушение требований настоящего Закона влечет ответственность, определенную настоящей статьей, если соответствующим законодательством не предусмотрена иная ответственность за указанное деяние  (действие/бездействие).

2. Невыполнение субъектами, предусмотренными подпунктами «б» и «в» пункта 4 статьи 7 настоящего Закона, требования пункта 5 той же статьи влечет наложение штрафа на соответствующего субъекта в размере 10 000 лари, что не освобождает его от обязательства по проведению аудита.

Статья 14. Порядок возложения ответственности

1. Основанием для начала производства по делу о правонарушении является выявление правонарушения, предусмотренного статьей 13 настоящего Закона, в связи с чем составляется протокол о правонарушении. Протокол о правонарушении подписывает лицо, уполномоченное на его составление.

2. При выявлении правонарушения, предусмотренного статьей 13 настоящего Закона, протокол о правонарушении в отношении субъектов, предусмотренных подпунктами «б» и «в» пункта 4 статьи 7 этого же Закона, составляет лицо, определенное Правительством Грузии, если законодательством Грузии не предусмотрено иное.

3. В протоколе о правонарушении указываются: дата составления протокола; должность, фамилия и имя лица, составившего протокол; данные о нарушителе, в том числе – личный номер или идентификационный номер налогоплательщика; суть правонарушения; нормативный акт, предусматривающий ответственность за указанное правонарушение.

4. О начале производства по делу о правонарушении уведомляется лицо, в отношении которого ведется производство по указанному делу, и ему передается один экземпляр протокола о правонарушении. 

5. Лицо правомочно лично или (и) через представителя принять участие в процессе производства по делу о правонарушении, начавшегося в отношении него, и представить объяснения и пояснения.

6. При выявлении правонарушения, предусмотренного статьей 13 настоящего Закона, решение о наложении штрафа на субъектов, предусмотренных  подпунктами «б» и «в» пункта 4 статьи 7 этого же Закона, принимает лицо, определенное Правительством Грузии, если законодательством Грузии не предусмотрено иное.

7. Решение по делу о правонарушении принимается в месячный срок после составления протокола. Один экземпляр данного решения в 5-дневный срок после принятия решения передается лицу, в отношении которого ведется производство по указанному делу.

8. В решении, принятом по делу о правонарушении, указываются: наименование органа/лица, принявшего решение; дата рассмотрения дела; данные о лице, в отношении которого рассматривается дело; обстоятельства, выявленные при разбирательстве дела; нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение; суть решения; срок и порядок обжалования решения.

9. Лицо уплачивает сумму штрафа, наложенного в соответствии с настоящим Законом, в 30-дневный срок с момента вручения решения о наложении штрафа.

10. Сумма штрафа, установленного настоящим Законом, зачисляется в бюджет в порядке, определенном Бюджетным кодексом Грузии.

Статья 15. Разрешение спора

1. Согласно настоящему Закону спор рассматривается и разрешается в порядке, установленном законодательством Грузии, с учетом требований настоящей статьи.

2. Заключение по мониторингу обжалуется вместе с решением аккредитованной профессиональной организации.

3. Решение аккредитованной профессиональной организации относительно заключения по мониторингу аудитор, аудиторская фирма или сертифицированные лица, занятые в аудиторской фирме, могут обжаловать в суд, в 30-дневный срок после вручения решения.

4. Решение по делу о правонарушении подлежит обжалованию в суд, в порядке, установленном Административно-процессуальным кодексом Грузии.

5. Обжалование решения по делу о правонарушении не служит основанием для приостановления действия данного решения.

Глава VI

Переходные и заключительные положения

Статья 16. Переходные положения

1. Нормативные акты, принятые постановлениями Коллегии Совета аудиторской деятельности при Парламенте Грузии и Комиссии по стандартам бухгалтерского учета при Парламенте Грузии, а также нормативные акты, действующие в сфере бухгалтерского учета и аудита на1 января 2013 года, действуют до вступления в силу обязательства по использованию соответствующих стандартов, предусмотренных настоящим Законом.

2. Временные стандарты бухгалтерского учета, указанные в Законе  Грузии «О регулировании бухгалтерского учета и отчетности», действуют до 31 декабря 2015 года.(28.05.2015 N3626)

3. Квалификационные сертификаты аудитора, выданные Советом аудиторской деятельности при Парламенте Грузии, имеющие силу к 1 января 2013 года, действуют с 1 января 2013 года в течение 5 лет.

4. Сертифицированные лица, указанные в пункте 3 настоящей статьи, и аудиторская фирма, нанявшая указанных сертифицированных лиц, вправе быть зарегистрированными только в реестре лиц без права проведения обязательного аудита.

5. До 1 июля 2013 года аккредитованной профессиональной организации обеспечить разработку программ сертификации бухгалтеров (в качестве сертифицированных профессиональных бухгалтеров и сертифицированных бухгалтеров).

6. Аккредитованной профессиональной организации, являющейся действительным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC), до 1-го января 2013 года обеспечить разработку программы сертификации лиц, осуществляющих контроль за качеством, и Положения о мониторинге системы контроля за качеством.

7. Подготовка финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS) является обязательной с 31 декабря 2015 года, если законодательством Грузии не предусмотрено иное. При этом субъект вправе пользоваться этими стандартами до 31 декабря 2015 года. (28.05.2015 N3626)

8. Подготовка финансовой отчетности в соответствии с  Международными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs) является обязательной с 31 декабря 2015 года, если законодательством Грузии не предусмотрено иное. При этом субъект вправе пользоваться этими стандартами до 31 декабря 2015 года. (28.05.2015 N3626)

9. После 1-го января 2013 года регистрации в реестре лиц с правом проведения обязательного аудита подлежат аудиторы/аудиторские фирмы, определенные Правительством Грузии на основании части 2 статьи 202 Налогового кодекса Грузии.

10. Порядок, предусмотренный пунктом 9 настоящей статьи, действует с 1 января 2013 года в течение 4 лет. Вместе с тем, мониторинг системы контроля за качеством работы аудиторов/аудиторских фирм, определенных в указанном пункте, не проводится с 1 января 2013 года в течение 3 лет.

11. С 1 января 2013 года в течение 3 лет  право на проведение аудита в отношении субъектов, предусмотренных подпунктом «в» пункта 4 статьи 7 этого же Закона, имеет любой аудитор/аудиторская фирма, независимо от того, в реестре какого типа они зарегистрированы.

12.Аудитор/аудиторская фирма вправе проводить аудит финансовой отчетности субъектов, предусмотренных пунктом 4 статьи 7 настоящего Закона, за 2012 и 2013 годы независимо от того, в реестре какого типа они зарегистрированы.(26.12.2013 №1885)

13. Юридическому лицу публичного права – Единому национальному органу аккредитации – Центру аккредитации до 31 декабря 2015 года представить Финансово-бюджетному комитету Парламента Грузии порядок аккредитации, определенный пунктом 11 статьи 11 настоящего Закона. (28.05.2015 N3626)

14. Активы, находящиеся в собственности Совета аудиторской деятельности, созданного при Парламенте Грузии, передать Министерству экономики и устойчивого развития Грузии сразу после его ликвидации.(21.12.2012 №135)

15. До 1 июня 2016 года членство аудиторов/аудиторских фирм в профессиональных организациях не требуется.  (24.12.2015 N4722)

16. Совет аудиторской деятельности, созданный при Парламенте Грузии, сразу после ликвидации передает Единый реестр индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм юридическому лицу публичного права – Национальному агентству публичного реестра.(21.12.2012 №135)

17. До 1 июня  2016 года аккредитованные профессиональные организации обязаны зарегистрировать аудиторов/аудиторские фирмы в соответствующем реестре, не требуя их членства в указанных организациях. При этом аудиторы/аудиторские фирмы, не зарегистрированные в соответствующем реестре, не вправе проводить аудит. (24.12.2015 N4722)

18. До 1 июня 2016 года в целях статей 3, 5, 8, 9 и этой статьи настоящего Закона применяются переведенные на грузинский язык или (и) разработанные и опубликованные аккредитованной профессиональной организацией Программа сертификации лиц, осуществляющих контроль за качеством, и Положение о мониторинге системы контроля за качеством, последние версии Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS), Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs), Международных стандартов аудита (ISA) и Кодекса этики  профессиональных бухгалтеров (IESBA Code), установленного Международной федерацией бухгалтеров (IFAC). В период, предусмотренный настоящим пунктом, также действуют временные стандарты бухгалтерского учета, определенные Законом Грузии «О регулировании бухгалтерского учета и отчетности». При этом подготовка субъектами финансовой отчетности, предусмотренной пунктами 7 и 8 настоящей статьи, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности является добровольной, если законодательством Грузии не определено иное, и лица вправе пользоваться указанными стандартами. (24.12.2015 N4722)

Статья 17. Заключительные положения

1. С 1 января 2013 года признать утратившими силу:

а) Закон Грузии «Об аудиторской деятельности» от 7 февраля 1995 года (Ведомости Парламента Грузии №№23 – 26, 1994 – 1995, ст.496);

б) Закон Грузии «О регулировании бухгалтерского учета и отчетности» от 5 февраля 1999 года (Сакартвелос саканонмдебло мацне №4(11), 1999 год, ст.18);

в) постановление Парламента Грузии «О Совете аудиторской деятельности при Парламенте Грузии» от 30 июня 1995 года (Ведомости Парламента Грузии №№ 27 – 30, 1994-1995 год, ст.656);

г) постановление Парламента Грузии «О Комиссии по стандартам  бухгалтерского учета при Парламенте Грузии»  от 19 марта 1999 года (Сакартвелос саканонмдебло мацне № 16 (23), 1999 год, ст. 239).

2. Настоящий Закон, за исключением статей первой – 15, пунктов первого – 4 и 7 – 12 статьи 16 настоящего Закона, ввести в действие по опубликовании.

3. Статьи первую – 15, пункты первый – 4 и 7 – 12 статьи 16 настоящего Закона ввести в действие с 1 января 2013 года. 

Президент Грузии                                                                                                                                           Михаил Саакашвили

Тбилиси

29 июня 2012 года

№ 6598-вс