დოკუმენტის სტრუქტურა
განმარტებების დათვალიერება
დაკავშირებული დოკუმენტები
დოკუმენტის მონიშვნები
უკან დაბრუნება | ინსტრუქცია „საწარმოთა მოგების (შემოსავლის) გადასახადის გამოანგარიშებისა და ბიუჯეტში გადასახადის წესის შესახებ“ | |
|---|---|
| დოკუმენტის ნომერი | 1 |
| დოკუმენტის მიმღები | საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახური |
| მიღების თარიღი | 31/01/1994 |
| დოკუმენტის ტიპი | აღმასრულებელი ხელისუფლების სხვა სახელმწიფო უწყების ხელმძღვანელის ბრძანება და ეროვნული კომისიის დადგენილება |
| გამოქვეყნების წყარო, თარიღი | გაურკვეველი, -, 31/01/1994 |
| სარეგისტრაციო კოდი | 090.013.000.001 |
საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
საგადასახადო სამსახურის ბრძანება №1
1994 წლის 31 იანვარი
ი ნ ს ტ რუ ქ ც ი ა
საწარმოთა მოგების (შემოსავლის) გადასახადის გამოანგარიშებისა და ბიუჯეტში გადახდის წესის შესახებ
მოცემული ინსტრუქცია გამოცემულია „საწარმოთა მოგების (შემოსავლის) გადასახადის შესახებ“ საქართველოს რესპუბლიკის კანონის და „საწარმოთა მოგების (შემოსავლის) გადასახადის შესახებ“ საქართველოს რესპუბლიკის კანონის თაობაზე“ საქართველოს პარლამენტის დადგენილების, „საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ“ და „საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის შესახებ“ საქართველოს რესპუბლიკის კანონების საფუძველზე.
მოცემული ინსტრუქციით გათვალისწინებული წესით იბეგრება მოგება (შემოსავლების გადამეტება ხარჯებზე), რაც მიღებულია როგორც საქართველოს რესპუბლიკის ტერიტორიაზე, მის კონტინენტურ შელფსა და ეკონომიკურ ზონაში, ისე საქართველოს რესპუბლიკის ფარგლებს გარეთ.
მოცემული ინსტრუქციის დებულებები არ ვრცელდება უცხოელ იურიდიულ პირებზე (კომპანიებზე, ფირმებზე, სხვა ორგანიზაციებზე, რომლებიც შექმნილია სხვა სახელმწიფოს კანონმდებლობის შესაბამისად და სამეწარმეო საქმიანობას ეწევიან საქართველოს რესპუბლიკაში მუდმივი წარმომადგენლობის მეშვეობით).
უცხოელი იურიდიული პირების მოგების (შემოსავლის) გადასახადის გამოანგარიშებისა და ბიუჯეტში გადახდის წესი რეგულირდება საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის შესაბამისი ინსტრუქციით.
I. გადასახადის გადამხდელები
1. მოგების გადასახადის გადამხდელები არიან:
ა) საწარმოები, ორგანიზაციები და დაწესებულებები (მათ შორის საბიუჯეტო), ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმების მიუხედავად, მათ შორის საქართველოს რესპუბლიკის ტერიტორიაზე უცხოური ინვესტიციებით შექმნილი საწარმოები და საერთაშორისო გაერთიანებები და ორგანიზაციები, რომლებიც საქართველოს რესპუბლიკის კანონმდებლობის შესაბამისად ეწევიან სამეწარმეო და სხვა საქმიანობას და წარმოადგენენ იურიდიულ პირებს;
საბიუჯეტო ორგანიზაციებს მიეკუთვნება ის დაწესებულებები და ორგანიზაციები, რომელთა ძირითადი საქმიანობის დაფინანსება მთლიანად ან ნაწილობრივ ხდება საბიუჯეტო სახსრების ხარჯზე შემოსავლებისა და ხარჯების ხარჯთაღრიცხვის (საბიუჯეტო ხარჯთაღრიცხვის) საფუძველზე.
ბ) საწარმოებისა და ორგანიზაციების ქვესაწარმოები, აგრეთვე იურიდიული პირის სტატუსის არ მქონე ფილიალები და სხვა ანალოგიური სახის სტრუქტურული ერთეულები, რომლებსაც აქვთ დამოუკიდებელი ბალანსი და ანგარიშსწორების ანგარიში;
გ) სამეურნეო გაერთიანებები და არაკომერციული საქმიანობის ორგანიზაციები, რომლებიც შემოსავალს ღებულობენ სამეწარმეო საქმიანობიდან;
ამ პუნქტში აღნიშნული მოგების გადასახადის გადამხდელები შემდგომში იწოდებიან „საწარმოებად“.
2. სახელმწიფო სარკინიგზო ტრანსპორტის, კავშირგაბმულობის და ენერგოსისტემის ძირითადი საქმიანობის საწარმოთა მიხედვით ბიუჯეტთან ანგარიშსწორება ხდება ცენტრალიზებული წესით.
3. ნებისმიერი ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმის საწარმოების მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული მოგება, გარდა ინდუსტრიული ტიპის სასოფლო-სამეურნეო საწარმოებისა, მოგებიდან გადასახადით არ დაიბეგრება.
მიწის გადასახადის შემოღებამდე საწარმოების მიერ სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული მოგება იბეგრება მოცემული ინსტრუქციით გათვალისწინებული წესის შესაბამისად.
საწარმოები, რომლებიც სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის წარმოებასთან ერთად ახდენენ მის პირველად და სამრეწველო გადამუშავებას, გადასახადით არ დაიბეგრება მოგების ის ნაწილი, რაც მიღებულია მათ მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან.
II. გადასახადით დაბეგვრის ობიექტი
4. გადასახადით დაბეგვრის ობიექტთა საწარმოს საბალანსო მოგება, რაც შემცირებულია მოცემული ინსტრუქციის III განყოფილებით გათვალისწინებული დებულებების შესაბამისად.
5. საბალანსო მოგება არის პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების), ძირითადი ფონდების, საწარმოს სხვა ქონების რეალიზაციიდან მიღებული მოგებისა /ზარალისა/ და რეალიზაციის გარეშე ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავლების ჯამი ამ ოპერაციებზე გაწეული ხარჯების გამოკლებით.
6. პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული მოგება /ზარალი/ განისაზღვრება, როგორც სხვაობა დამატებული ღირებულების გადასახადისა და აქციზების გარეშე პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებულ ამონაგებსა და მის წარმოებასა და რეალიზაციაზე გაწეული იმ ხარჯებს შორის, რაც მიეკუთვნება პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) თვითღირებულებას. პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) თვითღირებულებაში შესატანი დანახარჯების ჩამონათვალი განისაზღვრება პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) თვითღირებულებაში შესატანი დანახარჯების შემადგენლობისა და მოგების დაბეგვრისას ფინანსური შედეგების ფორმირების შესახებ საქართველოს რესპუბლიკის მინისტრთა კაბინეტის მიერ დამტკიცებული დებულებით.
საქართველოს რესპუბლიკის მინისტრთა კაბინეტის მიერ აღნიშნული დებულების დამტკიცებამდე სახელმძღვანელოდ მიიღება საქართველოს რესპუბლიკის ფინანსთა სამინისტროს, საქართველოს რესპუბლიკის ეკონომიკის სამინისტროს და საქართველოს რესპუბლიკის სოციალურ-ეკონომიკური ინფორმაციის კომიტეტის 1992 წლის 29 მაისის №12-06; 18-2; II-37/I „საქართველოს რესპუბლიკის საწარმოებში პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) თვითღირებულებაში შესატანი დანახარჯების შემადგენლობის შესახებ“ ძირითადი დებულებანი.
7. დაბეგვრის მიზნით საწარმოს ძირითადი ფონდებისა და სხვა ქონების რეალიზაციიდან მიღებული მოგების განსაზღვრისას მხედველობაში მიიღება სხვაობა გასაყიდ ფასსა და დადგენილი წესით ინფლაციის ინდექსით (აფასების კოეფიციენტით) გადიდებულ ამ ფონდებისა და ქონების პირვანდელ ან ნარჩენ ღირებულებას შორის.
ამასთან, ქონების პირვანდელი ღირებულება არ გამოიყენება ძირითადი ფონდების, არამატერიალური აქტივებისა და მცირეფასიანი და სწრაფცვეთადი საგნების მიმართ და მათი რეალიზაციიდან მოგება განისაზღვრება ნარჩენი ღირებულების მიხედვით.
8. იმ საწარმოთათვის, რომლებიც პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციას ან პირდაპირ გაცვლას ახდენენ, თვითღირებულებაზე დაბალი ან თვითღირებულების ტოლი ფასებით, დაბეგვრის მიზნით რეალიზაციიდან ამონაგებში იგულისხმება გარიგების თანხა, რაც განისაზღვრება რეალიზაციის საბაზრო (მათ შორის ბირჟების) ფასებიდან გამომდინარე, რომლებიც გამოიყენებოდა ანალოგიურ პროდუქციაზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) გარიგების შესრულების დღისათვის.
პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების(, (მათ შორის ძირითადი საშუალებებისა და სხვა ქონების) პირდაპირი გაცვლისას ან რეალიზაციისას თვითღირებულების (საბალანსო ღირებულების) ტოლი ფასებით გარიგების თანხა გადასახადით დაბეგვრის მიზნით განისაზღვრება საწარმოების მიერ საბაზრო ფასებით, რითაც მათ მიერ ხდებოდა ანალოგიური პროდუქციის რეალიზაცია, ხოლო ძირითადი საშუალებების და სხვა ქონების მიხედვით _ საბაზრო ღირებულებით. ამასთან ყველა შემთხვევაში საბაზრო ფასები უნდა აღემატებოდეს თვითღირებულებასა და საბალანსო ღირებულებას.
გადასახადით დაბეგვრის მიზნით ფასების განსაზღვრის ანალოგიური წესი გამოიყენება ნაყიდი საქონლის რეალიზაციიდან ამონაგების განსაზღვრისას, რომელთა რეალიზაცია მოხდენილია არაუმეტეს მათი შეძენის ფასებით.
აღნიშნული სახის გარიგებიდან მიღებული ამონაგების თანხა განისაზღვრება საწარმოს მიერ გაანგარიშების საფუძველზე, რომელიც წარედგინება საგადასახადო ორგანოში საწარმოს ადგილმდებარეობის მიხედვით ბუღალტრულ ანგარიშგებასთან და მოგების გადასახადის გაანგარიშებასთან ერთად, მოცემული ინსტრუქციის დანართი, გათვალისწინებული ფორმის მიხედვით.
თვითღირებულების დაბლი ან თვითღირებულების ტოლი ფასებით პროდუქციის (სამუშაოს მომსახურების) რეალიზაციის დროს გადამხდელთა მიერ სათანადო ფორმით გაანგარიშების წარუდგენლობისას, რის შედეგად არაა დაზუსტებული დასაბეგრი მოგება, საგადასახადო ორგანოების მიერ გამოიყენება სანქციები და ადმინისტრაციული ჯარიმები, რაც გათვალისწინებულია მოგების შემცირების შემთხვევაში.
9. რეალიზაციის გარეშე ოპერაციებიდან შემოსავლის (ხარჯების) შემადგენლობაში შედის: შემოსავალი, რომელიც მიიღება ერთობლივ საწარმოებში და სამეურნეო ამხანაგობებში წილობრივი მონაწილეობით; ქონების იჯარით გაცემით; საწარმოს კუთვნილი აქციების, ობლიგაციებისა და სხვა ფასიანი ქაღალდების დივიდენდები (პროცენტები); პაიზე შემოსავალი; აგრეთვე სხვა შემოსავალი (ხარჯები) იმ ოპერაციებიდან, რომლებიც უშუალოდ დაკავშირებული არ არის პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) წარმოებასა და რეალიზაციასთან, ეკონომიკური სანქციების და ზარალის ანაზღაურების სახით მიღებული და გადახდილი თანხების ჩათვლით.
რეალიზაციის გარეშე ოპერაციებიდან შემოსავალში შედის, აგრეთვე ერთობლივი საქმიანობის არარსებობისას სხვა საწარმოებიდან უსასყიდლოდ მიღებული თანხები (იმ სახსრების გამორიცხვით, რაც დამფუძნებლების მიერ ჩაირიცხება საწარმოების საწესდებო ფონდებში კანონმდებლობით დადგენილი წესის შესაბამისად).
საქართველოს რესპუბლიკის კანონმდებლობის შესაბამისად ეკონომიკური სანქციების სახით ბიუჯეტში შეტანილი თანხები არ ჩაითვლება რეალიზაციის გარეშე ოპერაციების ხარჯები და იგი მიეკუთვნება საწარმოს განკარგულებაში დარჩენილ მოგებას.
10. უცხოური ვალუტით მიღებული შემოსავალი დაიბეგრება საქართველოს რესპუბლიკაში მიმოქცევაში არსებული ვალუტით მიღებულ სხვა ამონაგებთან ერთად. ამასთან უცხოური ვალუტით მიღებული შემოსავალი გადაიანგარიშება საქართველოს რესპუბლიკაში მიმოქცევაში არსებულ ვალუტაზე, რეალიზაციის დღისათვის საქართველოს რესპუბლიკის ეროვნული ბანკის მიერ განსაზღვრული კურსის მიხედვით.
ექსპორტ-იმპორტის საქონელგაცვლითი ოპერაციების (მათ შორის ბარტერის საფუძველზე) განმახორციელებელი საწარმოების მიხედვით დაბეგვრის მიზნით ამონაგები ვალუტაში, საკონტრაქტო ღირებულებიდან გამომდინარე გადაიანგარიშება საქართველოს რესპუბლიკაში მიმოქცევაში არსებულ ვალუტაში საბაჟო დოკუმენტების გაფორმების დღეს დადგენილი კურსის მიხედვით.
11. ბირჟებისათვის დაბეგვრის ობიექტია მოგება, რაც მიღებულია საბროკერო ადგილების იჯარით გაცემითა და გაყიდვით, ბირჟაზე საქონლის, ფასიანი ქაღალდების, ვალუტისა და სხვა ქონების ყიდვა-გაყიდვის გარიგებებით და სხვა სახეობის სამეწარმეო საქმიანობიდან.
III. დასაბეგრი მოგების გამოანგარიშების წესი
12. დასაბეგრი მოგების გამოანგარიშების მიზნით მოცემული ინსტრუქციის მე-7-8 პუნქტების შესაბამისად გადიდებული საბალანსო მოგება მცირდება:
ბიუჯეტში სავალდებულო გადასახდელებით, რომელთა გადახდა ხდება მოგებიდან მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად;
შემოსავლებით (იჯარიდან და ქონების გამოყენების სხვა სახეობიდან შემოსავლის ჩათვლით), კაზინოდან, სამორინეებიდან (სათამაშო სახლები, ადგილები) და სხვა სახის სათამაშო ბიზნესიდან, ვიდეოსალონებიდან (ვიდეოჩვენებებიდან), ვიდეო და აუდიოკასეტების გაქირავებიდან და მათზე ჩანაწერებიდან, რაც განისაზღვრება აღნიშნული მომსახურებებიდან მიღებულ ამონაგებსა და მათზე გაწეულ ხარჯებს (შრომის ანაზღაურების ხარჯების ჩათვლით) შორის სხვაობით;
საწარმოთა კუთვნილი აქციებიდან, ობლიგაციებიდან და სხვა ფასიანი ქაღალდებიდან მიღებული დივიდენდებით და პროცენტებით.;
შემოსავლით, რომელიც მიიღება სხვა საწარმოებში წილობრივი მონაწილეობით, საქართველოს რესპუბლიკის ფარგლებს გარეთ და სრულ ან შერეულ (კომანდიტურ) სამეურნეო ამხანაგობაში მიღებული შემოსავლის გარდა;
ღია მოედნებზე, სტადიონებზე, სპორტის სასახლეებში და სხვა შენობებში (რომელთა ადგილების რაოდენობა აღემატება ორ ათასს) გამართული მასობრივი საკონცერტო-სანახაობრივი ღონისძიებებიდან მიღებული მოგებით.
ზემოთ აღნიშნული შემოსავლიდან (მოგებიდან) გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის წესი ჩამოყალიბებულია მოცემული ინსტრუქციის VII განაყოფში.
სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის წარმოებიდან და რეალიზაციიდან მიღებული მოგებით , გარდა ინდუსტრიული ტიპის სასოფლო-სამეურნეო საწარმოების მოგებისა;
სადაზღვევო ორგანიზაციებიდან მიღებული ქონების სადაზღვევო საზღაურის თანხებით.
13. მოგების გადასახადის სწორად გაანგარიშების მიზნით გადამხდელები ვალდებულნი არიან უზრუნველყონ მოცემული ინსტრუქციის მე-12 პუნქტში აღნიშნული საქმიანობების მიხედვით ცალ-ცალკე აღრიცხვის წარმოება.
საერთო-საწარმოო და საერთო-სამეურნეო ხარჯები (მაგალითად, საწარმოს დირექციის და დაცვის შენახვა, შენობების შენახვა და მათი მიმდინარე რემონტი, მივლინების ხარჯები, შრომის ანაზღაურების ხარჯები და ა. შ.) ნაწილდება ამონაგების საერთო თანხაში ყოველი სახეობის საქმიანობიდან (გარდა მასობრივ საკონცერტო-სანახაობრივი ღონისძიებებიდან) მიღებული ამონაგების პროპორციულად.
14. დასაბეგრი მოგების გაანგარიშების დროს საბალანსო მოგება მცირდება სარეზერვო ან ანალოგიური დანიშნულების ფონდებში ანარიცხების თანხით, რომელთათვისაც საქართველოს რესპუბლიკის კანონმდებლობით გათვალისწინებულია ასეთი ფონდების შექმნა, მაგრამ არა უმეტეს ფაქტობრივად შევსებული საწესდებო ფონდის 25 პროცენტისა და საბალანსო მოგების 50 პროცენტისა.
სარეზერვო ფონდებში ანარიცხებით საბალანსო მოგების შემცირებისას მხედველობაშია მისაღები ის ფაქტი რომ საქართველოს რესპუბლიკის საკანონმდებლო აქტების მიღებამდე უცხოური ინვესტიციებით შექმნილი საწარმოებისა და სააქციო საზოგადოებებისათვის შენარჩუნებულია თავიანთი საქმიანობის აუცილებლობისათვის სარეზერვო ფონდების შექმნის ადრე მოქმედი წესი, ხოლო კომერციულ ბანკებში სარეზერვო ფონდები იქმნება „საქართველოს რესპუბლიკაში ბანკებისა და საბანკო საქმიანობის შესახებ“ საქართველოს რესპუბლიკის კანონის შესაბამისად.
ასეთი საწარმოების ლიკვიდაციის შემთხვევაში მათი სარეზერვო ფონდის გამოუყენებელი თანხა დაიბეგრება დადგენილი განაკვეთით.
15. საბიუჯეტო დაწესებულებები, სამეურნეო გაერთიანებები და არაკომერციული ორგანიზაციები (საზოგადოებრივი ორგანიზაციები და ფონდები, მათ შორის საერთაშორისო, რელიგიური გაერთიანებები, კავშირები, კონცერნები და სხვა), რომლებსაც აქვთ შემოსავალი სამეწარმეო საქმიანობიდან, გადასახადს იხდიან ამ საქმიანობიდან მიღებულ შემოსავლებსა და მასზე გაწეულ ხარჯებს შორის სხვაობიდან.
შემოსავლებსა და მასზე გაწეულ ხარჯებს შორის სხვაობის გამოანგარიშების წესი ანალოგიურია მოგების გამოანგარიშებისათვის დადგენილი წესისა.
მოცემულ პუნქტში ჩამოთვლილი ორგანიზაციების შემოსავლებისა და ხარჯების შემადგენლობაში არ გაითვალისწინება შემოსავლები, რაც წარმოიქმნება აღნიშნულ ორგანიზაციათა შენახვაზე მიზნობრივი ანარიცხების შედეგად, სხვა საწარმოებიდან და მოქალაქეებიდან შემოსული საწევრო შესასვლელი შენატანები, ამ ორგანიზაციების მონაწილეთა წილობრივი (საპაიო და მიზნობრივი) შენატანები და ამ სახსრების ხარჯზე გაწეული დანახარჯები, აღნიშნული სახსრების შემოსავლებისა და ხარჯების, აგრეთვე სამეწარმეო საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლების და ხარჯების თანხების აღრიცხვა წარმოებს ცალ-ცალკე.
16. მოგების გადასახადით დაბეგვრის შემდეგ საწარმოთა განკარგულებაში არსებული სახსრები, რომლებიც საწარმოების მიერ გაერთიანდება ერთობლივი საქმიანობისათვის, აგრეთვე, მოქალაქეების ნებაყოფლობითი შეწირულობანი და შენატანები გადასახადით არ იბეგრება.
ამასთან, დაბეგვრის ობიექტად ჩაითვლება ამ სახსრების გამოყენების შედეგად მიღებული მოგება.
მოგება, რომელიც მიღებულია სრული ან შერეული (კომანდიტური) სამეურნეო ამხანაგობების მიერ გადასახადით დაბეგვრამდე ნაწილდება სრული ან შერეული (კომანდიტური) ამხანაგობის წევრებზე, მათ მიერ დადებული ხელშეკრულების საფუძველზე. განაწილების შედეგად იურიდიული პირის სტატუსის მქონე ამხანაგობის წევრის მიერ მიღებული მოგება ჩაირთვება რეალიზაციის გარეშე შემოსავალში და დაიბეგრება საბალანსო მოგების შემადგენლობაში მოგების გადასახადის დადგენილი განაკვეთით.
IV. მოგების გადასახადის განაკვეთები და ბიუჯეტში
გადასახადის ჩარიცხვის წესი
17. მოცემული ინსტრუქციის III განაყოფში ჩამოყალიბებული დებულებების შესაბამისად გაანგარიშებული მოგება იბეგრება 20 პროცენტის ოდენობით.
„საწარმოთა მოგების (შემოსავლის) გადასახადის შესახებ“ საქართველოს რესპუბლიკის კანონით სამრეწველო და სამშენებლო საწარმოებს გადასახადის განაკვეთით უმცირდებათ 10 პუნქტით და მათ მიერ მიღებული მოგება იბეგრება 10 პროცენტის ოდენობით.
ბანკების, საკრედიტო დაწესებულებებისა და სადაზღვევო ორგანიზაციებისათვის გადასახადის განაკვეთი იზრდება 15 პუნქტით და მათ მიერ მიღებული მოგება იბეგრება 35 პროცენტის ოდენობით.
კანონმდებლობის შესაბამისად განსაზღვრული გადასახადის განაკვეთების მიხედვით მოგების გადასახადის სწორად გაანგარიშების მიზნით გადამხდელები, რომლებიც სამრეწველო და სამშენებლო საქმიანობასთან ერთად ეწევიან სხვა სახეობის სამეწარმეო საქმიანობას, ვალდებულნი არიან უზრუნველყონ თითოეული სახეობის საქმიანობის მიხედვით ცალ-ცალკე აღრიცხვის წარმოება, ამასთან, საერთო-საწარმოო და საერთო-სამეურნეო ხარჯების განაწილება ხდება მოცემული ინსტრუქციის მე-13 პუნქტის შესაბამისად.
სამრეწველო და სამშენებლო საწარმოებისათვის დაწესებული მოგების გადასახადის 10 პროცენტიანი განაკვეთი გამოიყენება იმ სამრეწველო და სამშენებლო საწარმოების მიმართ, რომელთა საერთო ამონაგებში აღნიშნული სახეობის საქმიანობებიდან მიღებული ამონაგების ხვედრითი წილი შეადგენს არანაკლებ 80 პროცენტს, ამასთან პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან საერთო ამონაგებში არ შეიტანება იმ საქმიანობის მიხედვით ამონაგები, რომელთა დაბეგვრა ხდება მოცემული ინსტრუქციის VII განაყოფში გათვალისწინებული წესის შესაბამისად.
მოგების გადასახადის ბიუჯეტში ჩარიცხვა და სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებს შორის მისი განაწილება ხდება „საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ“ და „საბიუჯეტო სისტემისა და უფლებების შესახებ“ საქართველოს რესპუბლიკის კანონების შესაბამისად.
სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებს შორის მოგების გადასახადის განაწილების წესს ადგენს საქართველოს პარლამენტი საანგარიშო წლისათვის საქართველოს რესპუბლიკის რესპუბლიკური ბიუჯეტის დამტკიცების დროს.
V. შეღავათები გადასახადში
18. გადასახადის გადახდისაგან თავისუფლდებიან:
ა) საპროთეზო ორთოპედიული საწარმოები;
ბ) ინვალიდთა საზოგადოებრივი ორგანიზაციები, მათი დაწესებულებები, სასწავლო-სამრეწველო საწარმოები და გაერთიანებები;
გ) საქართველოს საპატრიარქო (მათ შორის სასულიერო სასწავლებლები), აგრეთვე საპატრიარქოს მიერ საკუთარი სახსრებით შექმნილი საეკლესიო დანიშნულების პროდუქციის მწარმოებელი საწარმოები;
ამასთან, გადასახადისაგან თავისუფლდებიან ის საწარმოები, რომელთა საერთო ამონაგებში საეკლესიო დანიშნულების პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული ამონაგების ხვედრითი წილი შეადგენს არა ნაკლებ 80 პროცენტს.
დ) თავდაცვის ფონდი.
19. ახლად შექმნილი ყველა საწარმო (გარდა სახელმწიფო და მუნიციპალური საწარმოების პრივატიზაციის პროცესში გამოყოფის ან დაყოფის გზით შექმნილი საწარმოებისა) სახელმწიფო რეგისტრაციის მონეტიდან ერთი წლის განმავლობაში თავისუფლდება მოგების გადასახადის გადახდისაგან, ხოლო მომდევნო ორი წლის განმავლობაში გადასახადის განაკვეთი უმცირდებათ 50 პროცენტით.
იმ შემთხვევაში, როცა შეღავათების მინიჭებისათვის დაწესებული პერიოდი ნაწილდება ორ და მეტ კალენდარულ წელზე და საშეღავათო პერიოდის დასასრული ემთხვევა საანგარიშო წლის კვარტლის დასასრულს, მაშინ შეღავათების მინიჭება ხდება საანგარიშო წლის დასაწყისიდან ნაზარდი ჯამით კვარტლის დასასრულამდე, ხოლო თუ საშეღავათო პერიოდი მთავრდება საანგარიშო წლის კვარტლის შიგნით, მაშინ საშეღავათო პერიოდის გაანგარიშებისათვის დასაბეგრი მოგების განაწილება ხდება პროპორციულად საანგარიშო კვარტლის თვეთა რიცხვის მიხედვით.
ამასთან, იმ შემთხვევაში, როცა საწარმო რეგისტრირებულია საანგარიშო თვის 15 რიცხვამდე ჩათვლით, მაშინ საშეღავათო პერიოდი იანგარიშება სარეგისტრაციო თვის 1 რიცხვიდან, ხოლო 15 რიცხვის შემდეგ საწარმოთა რეგისტრაციისას საშეღავათო პერიოდი იანგარიშება მომდევნო თვის 1 რიცხვიდან.
იმ საწარმოს, რომლებიც „საქართველოს რესპუბლიკაში საბუღალტრო აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ“ დროებითი დებულების შესაბამისად პირველი საანგარიშო წლის პერიოდს ითვლიან 1 ოქტომბრის შემდეგ მომდევნო წლის 31 დეკემბრის ჩათვლით შეღავათების მინიჭებისას დასაბეგრი მოგება განესაზღვრებათ პროპორციულად თვეთა რიცხვის მიხედვით.
იმ შემთხვევაში, როცა საწარმო საქმიანობას წყვეტს ოთხი წლის ვადის გასვლამდე, მაშინ გადასახადის თანხა გაიანგარიშება გადასახადის სრული განაკვეთით მისი საქმიანობის მთელ პერიოდში.
აღნიშნული შეღავათი არ ვრცელდება ბანკებზე, საკრედიტო დაწესებულებებზე, სადაზღვევო და საშუამავლო ორგანიზაციებზე, აგრეთვე მოქმედი სახელმწიფო საწარმოების, მათი ფილიალებისა და სტრუქტურული ქვედანაყოფების ბაზაზე შექმნილ სახელმწიფო საწარმოებზე.
მოცემულ პუნქტში ჩამოთვლილი საწარმოებისათვის, რომლებიც შექმნილი იყო 1994 წლის 1 იანვრამდე და სარგებლობდნენ შეღავათით მოგების გადასახადში, საშეღავათო პერიოდის ათვლა წარმოებს ადრე მოქმედი წესით. 1994 წლის 1 იანვრამდე შექმნილი საწარმოების მიხედვით, რომლებსაც მოქმედი კანონმდებლობით არ ეკუთვნოდათ შეღავათი გადასახადები და „საწარმოთა მოგების (შემოსავლის) გადასახადის შესახებ“ საქართველოს რესპუბლიკის კანონით ენიჭება შეღავათი გადასახადში, საშეღავათო პერიოდის ათვლა წარმოებს საწარმოს რეგისტრაციის მომენტიდან.
20. მოგების გადასახადის გამოანგარიშებისას მოცემული ინსტრუქციის III თავის შესაბამისად განსაზღვრული დასაბეგრი მოგება მცირდება იმ ფაქტობრივი დანახარჯების თანხებით, რომელიც გაწეულია საწარმოს განკარგულებაში დარჩენილი მოგებიდან, კერძოდ:
ა) საწარმოო დანიშნულების ობიექტების კაპიტალური დაბანდების დაფინანსებაზე (ახალი მშენებლობა, გაფართოება, რეკონსტრუქცია, ტექნოლოგიური გადაიარაღება), მათ შორის საკუთარი სარგებლობისათვის გამომთვლელი ტექნიკისა და კავშირგაბმულობის საშუალებების შეძენაზე.
ეს შეღავათი ენიჭება იმ საწარმოებს, რომლებიც საკუთარი საწარმოო ბაზის განვითარებას ახდენენ მოგების ხარჯზე საანგარიშო პერიოდში სრულ აღდგენაზე დარიცხული ცვეთის (ამორტიზაციის) თანხების სრულად გამოყენების შემდეგ.
ამ მიზნებისათვის ბანკიდან მიღებული სესხის დასაფარავად მიმართული სახსრებით დასაბეგრი მოგება არ მცირდება.
ამ ქვეპუნქტებში ჩამოთვლილი დანახარჯების შემადგენლობის განსაზღვრისათვის სახელმძღვანელოდ მიიღება კაპიტალური მშენებლობის პერიოდული და წლიური სტატისტიკური ანგარიშგების შედგენის წესის შესახებ არსებული ინსტრუქცია.
ბ) სტიქიურ უბედურებათა სალიკვიდაციოდ, ფუნდამენტურ სამეცნიერო-კვლევითი სამუშაოების განვითარებაზე, ისტორიისა და კულტურის ძეგლთა დაცვასა და რესტავრაციაზე, საქველმოქმედო ფონდები, აგრეთვე ჯანმრთელობის დაცვის ობიექტების, ხანდაზმულთა და ინვალიდთა სახლების, საბავშვო სკოლამდელი დაწესებულებების, საბავშვო ბანაკების, კულტურის, სპორტისა და განათლების ობიექტების შენახვაზე, მაგრამ არა უმეტეს დასაბეგრი მოგების 10 პროცენტისა.
აღნიშნული ფონდები, საწარმოები, ორგანიზაციები და დაწესებულებები, რომლებმაც მიიღეს ეს თანხები, საანგარიშო წლის დამთავრების შემდეგ წლიური საბუღალტრო ანგარიშის წარდგენისათვის დაწესებულ ვადაში თავიანთი ადგილმდებარეობის მიხედვით საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენენ ანგარიშს მიღებული თანხებისა და მათი ხარჯვის შესახებ. ამ თანხების არადანიშნულებით (არამიზნობრივად) გამოყენების შემთხვევაში, იგი ამოიღება საქართველოს რესპუბლიკის რესპუბლიკურ ბიუჯეტში არსებული წესის შესაბამისად.
გ) ინვალიდებისათვის და ინვალიდთა რეაბილიტაციისათვის საჭირო ტექნიკური საშუალებების წარმოებიდან მიღებული მოგება.
21. საწარმოებში, რომლებმაც წლიური საბუღალტრო ანგარიშის მიხედვით გასულ წელს მიიღეს ზარალი, გადასახადისაგან თავისუფლდება მოგების ის ნაწილი, რომელიც მიმართულია მის დასაფარავად შემდგომი ხუთი წლის განმავლობაში (იმ პირობით, თუ ამ მიზნებისათვის სრულად არის გამოყენებული სარეზერვო და სხვა ანალოგიური დანიშნულების ფონდები, რომელთა შექმნა გათვალისწინებულია კანონმდებლობით).
წინა წლების ზარალი იფარება საანგარიშო პერიოდში მიღებული მოგებით, ზარალის წარმოქმნის კალენდარული რიგითობით. ზარალის დაფარვის დადგენილი ვადის გასვლის შემდეგ მისი დაუფარავი ნაწილი უნდა ჩამოიწეროს დამფუძნებელი დოკუმენტებით განსაზღვრული წყაროს ან საწარმოს განკარგულებაში დარჩენილი მოგების ხარჯზე. ზარალის დაფარვის მაგალითი მოყვანილია მოცემული ინსტრუქციის დანართი №12-ში.
თუ მე-19 პუნქტით გათვალისწინებული საშეღავათო პერიოდის დასრულების მომენტისათვის, საწარმოს დარჩა წინა წლების დაუფარავი ზარალი, მას შეუძლია გამოიყენოს მოცემული პუნქტით გათვალისწინებული შეღავათი ზარალის დაფარვაზე. ამასთან, ამ შემთხვევაში საშეღავათო პერიოდის საერთო ხანგრძლივობა არ უნდა აღემატებოდეს პირველი საბალანსო მოგების მიღების მომენტიდან ხუთ წელს.
აღნიშნული შეღავათი არ შეიძლება გამოყენებული იქნეს გადახდისუუნარო საწარმოს მიმართ.
აღნიშნული დებულება გამოიყენება იმ საწარმოთა მიმართ, რომლებმაც 1994 და მომდევნო წლები დაამთავრეს ზარალით.
22. მოცემული ინსტრუქციის მე-20 პუნქტის „ა“ ქვეპუნქტითა და 21-ე პუნქტით გათვალისწინებულმა შეღავათებმა გადასახადის ფაქტობრივი თანხა, რომელიც გამოანგარიშებულია შეღავათების გაუთვალისწინებლად, არ უნდა შეამციროს 70 პროცენტზე მეტად.
23. მოგების გადასახადის განაკვეთები და გადასახადში შეღავათების შემადგენლობა, რაც გათვალისწინებულია „საწარმოთა მოგების (შემოსავლის) გადასახადის შესახებ“ საქართველოს რესპუბლიკის კანონით შეიძლება შეიცვალოს მომავალი საფინანსო წლისათვის საქართველოს რესპუბლიკის რესპუბლიკური ბიუჯეტის დამტკიცების დროს.
VI. გადასახადის გამოანგარიშების წესი და გადახდის ვადები
24. გადასახადის თანხა გადამხდელის მიერ განისაზღვრება დამოუკიდებლად ბუღალტრული აღრიცხვის და ანგარიშგების საფუძველზე მოცემული ინსტრუქციის დებულებების შესაბამისად.
25. მოგების გადასახადის გადამხდელები ყოველი კვარტლის მომდევნო თვის 20 რიცხვამდე თავიანთი ადგილმდებარეობის მიხედვით საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენენ ცნობას წლის დასაწყისიდან ნაზარდი ჯამით ფაქტობრივი მოგების მიხედვით გადასახადის გაანგარიშების შესახებ მოცემული ინსტრუქციის დანართი №1 ფორმის მიხედვით, მოგების გადასახადში დაწესებული შეღავათებისა და დადგენილი განაკვეთების გათვალისწინებით. ბიუჯეტის კუთვნილი გადასახადის თანხა განისაზღვრება ადრე დარიცხული გადასახადის თანხების გათვალისწინებით.
მოცემული ინსტრუქციის მე-2 პუნქტში ჩამოთვლილი გადამხდელები თავიანთი ადგილმდებარეობის მიხედვით საგადასახადო ორგანოებს კვარტალური ანგარიშგებას და ცნობას ფაქტობრივი მოგების მიხედვით წარუდგენენ საანგარიშო პერიოდის დამთავრებიდან 35 დღის ვადაში.
26. გადასახადის გაანგარიშება განვლილ წელს ფაქტობრივად მიღებული მოგებიდან ხდება წლიური საბუღალტრო ანგარიშის (ბალანსის) საფუძველზე.
27. მოგების გადასახადის გადამხდელები თავიანთი ადგილმდებარეობის მიხედვით საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენენ საბუღალტრო ანგარიშებსა და ბალანსებს საქართველოს რესპუბლიკის კანონმდებლობით დადგენილი წესითა და ვადებში და მოგების გადასახადის თანხის გაანგარიშებებს მოცემული ინსტრუქციის დანართი №2 ფორმის მიხედვით, რომლის საფუძველზეც გაიანგარიშება მოგების გადასახადის თანხა, გადასახადში დაწესებული შეღავათებისა და დადგენილი განაკვეთების გათვალისწინებით. ბიუჯეტის კუთვნილი თანხა განისაზღვრება ადრე დარიცხული გადასახადების გათვალისწინებით.
წინა წლების ზარალის დაფარვისას საგადასახადო ორგანოებს წარედგინება, აგრეთვე გაანგარიშება მოცემული ინსტრუქციის დანართი №3 ფორმის მიხედვით.
28. კვარტალური ცნობების მიხედვით გადასახადის გადახდა ხდება ხუთი დღის ვადაში ცნობების წარდგენისათვის დადგენილი დღიდან, ხოლო წლიური გაანგარიშების მიხედვით - ათი დღის ვადაში წლიური საბუღალტრო ანგარიშების წარდგენისათვის დადგენილი დღიდან.
29. თუ საგადასახადო ორგანოს მიერ გაანგარიშების შემოწმების შედეგად დადგენილია, რომ მოგების გადასახადი ბიუჯეტში ჩარიცხვას ექვემდებარება მეტი თანხით ვიდრე გადამხდელის გაანგარიშებაშია ნაჩვენები, მაშინ გაანგარიშების შედეგად დამატებით დარიცხული გადასახადის თანხის გადახდა წარმოებს საგადასახადო ორგანოს მიერ დამატებით დარიცხული გადასახადის თანხის შესახებ შეტყობინების მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში, ხოლო საურავის დარიცხვა წარმოებს საბუღალტრო ანგარიშის და ბალანსის წარდგენისათვის დადგენილი დღიდან ხუთდღიანი ვადის გასვლის შემდეგ. დამატებით დარიცხულ თანხაზე გადამხდელს ეძლევა საგადასახადო შეტყობინება ინსტრუქციის დანართი №4 ფორმის მიხედვით.
30. საბიუჯეტო დაწესებულებები, სამეურნეო გაერთიანებები და არაკომერციული ორგანიზაციები, რომლებსაც გააჩნიათ შემოსავლები სამეწარმეო საქმიანობიდან, თავიანთი ადგილმდებარეობის მიხედვით საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენენ საბუღალტრო ანგარიშებსა და ბალანსებს საქართველოს რესპუბლიკის კანონმდებლობით დადგენილი წესითა და ვადებში და მოგების გადასახადის თანხების გაანგარიშებებს მოცემული ინსტრუქციის დანართი №5 ფორმის მიხედვით.
31. სახელმწიფო საწარმოებისა და მათი სტრუქტურული ქვედანაყოფების ბაზაზე შექმნილი საიჯარო საწარმოებისათვის დადგენილი განაკვეთებით გამოანგარიშებული მოგების გადასახადის თანხა მცირდება საიჯარო გადასახადის თანხით (მის შემადგენლობაში შემავალი საამორტიზაციო ანარიცხების გამოკლებით), რომელიც ექვემდებარება ბიუჯეტში ჩარიცხვას არსებული წესების შესაბამისად.
32. ბიუჯეტში ზედმეტად ჩარიცხული გადასახადის თანხა ჩაითვლება მორიგი გადასახლების ანგარიშში ან უბრუნდება გადამხდელს საგადასახადო ორგანოს მიერ ხუთი დღის ვადაში მისი წერილობითი განცხადების მიღების დღიდან.
33. უცხოური ინვესტიციებიანი საწარმოები ვალდებული არიან, დადგენილ ვადებში საბუღალტრო ანგარიშებთან ერთად საგადასახადო ორგანოებში წარადგინონ დასკვნა ბუღალტრული ანგარიშების სისწორეზე.
აღნიშნული დასკვნა საგადასახადო ორგანოში წარდგენილი უნდა იქნეს საანგარიშოს მომდევნო წლის განმავლობაში, მაგრამ არა უგვიანეს სააუდიტორო შემოწმების ჩატარებიდან ათი დღისა.
საგადასახადო ორგანოებში აუდიტორული დასკვნის (აუდიტორული მომსახურების შესახებ ხელშეკრულების) წარუდგენლობის შემთხვევაში გადამხდელის მიმართ გამოიყენება დადგენილი წესით განსაზღვრული პასუხისმგებლობა.
34. უცხოური ინვესტიციებიანი საწარმოები მოგების გადასახადს იხდიან უნაღდო ანგარიშსწორების წესით საქართველოს ტერიტორიაზე მიმოქცევაში არსებული ვალუტით ან უცხოური ვალუტით, საქართველოს რესპუბლიკის ეროვნული ბანკის მიერ დადგენილი კურსის მიხედვით.
35. მოგების გადასახადის თანხების ჩარიცხვა წარმოებს ბიუჯეტების შემოსავლებისა და ხარჯების კლასიფიკაციის მე-2 კარის შესაბამის პარაგრაფზე.
მოგების გადასახადის ბიუჯეტში გადარიცხვაზე საგადასახადო დავალებებში ბანკის დაწესებულებებში აბარებენ გადახდის ვადის დადგომამდე, რაც ბანკების მიერ მიიღება გადამხდელთა ანგარიშების მდგომარეობის მიუხედავად და სრულდება პირველრიგისული წესით.
VII. საწარმოთა ცალკეული სახეობის შემოსავლის
(მოგების) დაბეგვრა
36. საწარმოები, მოგების გადასახადის გარდა, იხდიან შემდეგი სახეობის შემოსავლებიდან და მოგებიდან გადასახადებს:
ა) საქართველოს ტერიტორიაზე გამოშვებული საწარმოთა კუთვნილი აქციებიდან, ობლიგაციებიდან და სხვა ფასიანი ქაღალდებიდან მიღებული დივიდენდებიდან, პროცენტებიდან;
ბ) საქართველოს რესპუბლიკის ტერიტორიაზე შექმნილ სხვა საწარმოთა საქმიანობაში წილობრივი მონაწილეობით მიღებული შემოსავლიდან, გარდა სამეურნეო ამხანაგობებიდან მიღებული მოგებისა;
გ) კაზინოდან, სამორინეებიდან (სათამაშო სახლები, ადგილები) და სხვა სახის სათამაშო ბიზნესიდან, ვიდეოსალონებიდან (ვიდეოჩვენებებიდან), ვიდეო და აუდიო-კასეტების გაქირავებიდან და მათზე ჩანაწერებიდან მიღებული შემოსავლიდან (იჯარიდან და ქონების გამოყენების სხვა სახეობიდან შემოსავლის ჩათვლით), რომელიც განისაზღვრება სხვაობის სახით მიღებულ ამონაგებსა და მატერიალურ დანახარჯებს შორის, რაც დაკავშირებულია ამ შემოსავლების მიღებასთან. ამასთან, სხვა სახეობის სათამაშო ბიზნესში იგულისხმება სამეწარმეო საქმიანობა ნივთობრივი ან ფულის მომგებიანი სათამაშო ავტომატების (სხვა საშუალებების და დანადგარების) გამოყენებით;
დ) ღია მოედნებზე, სტადიონებზე, სპორტის სასახლეებში და სხვა შენობებში (რომელთა ადგილების რაოდენობა აღემატება ორი ათასს) გამართული მასობრივი საკონცერტო-სანახაობრივი ღონისძიებებიდან მიღებული მოგებიდან.
37. მოცემული ინსტრუქციის 36-ე პუნქტის „ა“ და „ბ“ ქვეპუნქტებში მითითებული საქმიანობიდან მიღებული შემოსავალი იბეგრება 10 პროცენტული განაკვეთით შემოსავლის წყაროსთან.
პასუხისმგებლობა გადასახადის დაკავებისა და ბიუჯეტში გადარიცხვისათვის ეკისრება შემოსავლის გადამხდელ საწარმოს.
მოცემული ინსტრუქციის 36-ე პუნქტის „გ“ ქვეპუნქტში მითითებული საქმიანობიდან მიღებული შემოსავალი იბეგრება 70 პროცენტული განაკვეთით
მოცემული ინსტრუქციის 36-ე პუნქტის „დ“ ქვეპუნქტში გათვალისწინებული თითოეული ღონისძიებებიდან მიღებული მოგება იბეგრება 50 პროცენტული განაკვეთით.
დაბეგვრის მიზნით მასობრივი საკონცერტო-სანახაობრივი ღონისძიებების კატეგორიას არ მიეკუთვნება სპექტაკლები, კონცერტები, საცირკო წარმოდგენები, შემოქმედებითი საღამოები, რომლებიც ტარდება უშუალოდ საკონცერტო საქმიანობისათვის განკუთვნილ თეატრის, ცირკის შენობებში და საკონცერტო დარბაზებში, აგრეთვე ანალოგიური საქმიანობა, რომელიც ხორციელდება საერთაშორისო და რესპუბლიკური ფესტივალების, კონკურსების და დათვალიერების ფარგლებში. ღია მოედნებზე, სტადიონებზე, სპორტის სასახლეებში და სხვა შენობებში (რომელთა ადგილების რაოდენობა არ აღემატება ორი ათასს) გამართული მასობრივი საკონცერტო-სანახაობრივი ღონისძიებებიდან მიღებული მოგება იბეგრება საერთო დადგენილი წესით.
38. კაზინოდან, სამორინეებიდან და სხვა სახის სათამაშო ბიზნესიდან, ვიდეოსალონებიდან (ვიდეოჩვენებებიდან), ვიდეო და აუდიო-კასეტების გაქირავებიდან და მათზე ჩანაწერებიდან მიღებული შემოსავლიდან (იჯარიდან და ქონების გამოყენების სხვა სახეობიდან შემოსავლის ჩათვლით) დასაბეგრი შემოსავალი გამოიანგარიშება ამ საქმიანობის ჩატარებიდან მიღებულ ამონაწერებსა და მათ ჩატარებაზე გაწეულ იმ ხარჯებს (შრომის ანაზღაურების ხარჯების გარდა) შორის სხვაობით, რაც პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) თვითღირებულებაში შესატანი დანახარჯების შემადგენლობის და მოგების დაბეგვრის დროს ფინანსური შედეგების ფორმირების შესახებ დებულების შესაბამისად შეტანილია სამუშაოს, მომსახურების თვითღირებულებაში.
39. მოცემული ინსტრუქციის 36-ე პუნქტის „გ“ და „დ“ ქვეპუნქტებში აღნიშნული შემოსავლის (მოგების) გადასახადი გადამხდელების მიერ განისაზღვრება დამოუკიდებლად, გადასახადით დასაბეგრი შემოსავლისა და გადასახადის განაკვეთიდან გამომდინარე.
40. კაზინოდან, სამორინეებიდან და სხვა სახის სათამაშო ბიზნესიდან, ვიდეოსალონებიდან, (ვიდეოჩვენებებიდან), ვიდეო და აუდიო-კასეტების გაქირავებიდან და მათზე ჩანაწერებიდან მიღებული შემოსავლიდან (იჯარიდან და ქონების გამოყენების სხვა სახეობებიდან შემოსავლის ჩათვლით) გადასახადი გამოიანგარიშება ნაზარდი ჯამით ყოველთვიურად, ხოლო ღია მოედნებზე, სტადიონებზე, სპორტის სასახლეებში და სხვა შენობებში (რომელთა ადგილების რაოდენობა აღემატება ორი ათასს) გამართული მასობრივი საკონცერტო-სანახაობრივი ღონისძიებებიდან - ყოველი ცალკეული ღონისძიებიდან, მათ შორის, იმ ღონისძიებებიდან, რომლებიც განსაზღვრული პერიოდის მანძილზე გრძელდება.
41. გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით გადამხდელები ვალდებულნი არიან უზრუნველყონ მოცემული ინსტრუქციის 36-ე პუნქტის „გ“ და „დ“ ქვეპუნქტებში მითითებული სახეობის საქმიანობიდან მიღებული ფინანსური შედეგების ცალკ-ცალკე აღრიცხვა.
42. გადამხდელების მიერ გადასახადის გამოანგარიშება წარმოებს მოცემული ინსტრუქციის დანართები №6 და №7 ფორმების მიხედვით, რომლებიც საგადასახადო ორგანოებს წარედგინება გადამხდელთა ადგილმდებარეობის მიხედვით არა უგვიანეს საანგარიშო თვის მომდევნო თვის 20 რიცხვისა, ხოლო საკონცერტო-სანახაობრივი ღონისძიებებიდან - მისი დამთავრების თარიღიდან არა უგვიანეს თხუთმეტი დღისა.
გადამხდელების მიერ საბუღალტრო ანგარიშგება და ბალანსები საგადასახადო ორგანოებს წარედგინება კანონმდებლობით დადგენილი წესით და ვადებში.
გადასახადის გადახდა წარმოებს ხუთი დღის ვადაში გაანგარიშების წარდგენისათვის დადგენილი დღიდან.
43. შემოსავლებზე და მოგებაზე გადასახადის თანხები, რაც მითითებულია მოცემული ინსპექციის 36-ე პუნქტში, ჩაირიცხება ბიუჯეტის შემოსავლებში ბიუჯეტების შემოსავლებისა და ხარჯების კლასიფიკაციის მე-4 კარის შესაბამის პარაგრაფებზე.
VIII. სპეციალური დებულებები
44. თუ საქართველოს რესპუბლიკის საერთაშორისო შეთანხმებით დადგენილია სხვა წესები, ვიდრე ისინი, რომლებიც განსაზღვრულია „საწარმოთა მოგების (შემოსავლის) გადასახადის შესახებ“ საქართველოს რესპუბლიკის კანონით, მაშინ გამოიყენება საერთაშორისო ხელშეკრულების წესები.
იმ შემთხვევაში, როდესაც უცხოური იურიდიული პირის მიერ საქართველოს რესპუბლიკაში მიღებული შემოსავლები საერთაშორისო ხელშეკრულების თანახმად ექვემდებარება შეღავათიან დაბეგვრას ან დაბეგვრისაგან გათავისუფლებას, მაშინ უცხოელი იურიდიული პირი შემოსავლის მიღების დღიდან წლის განმავლობაში შესაბამისი სახელმწიფო საგადასახადო ორგანოში წარადგენს განცხადებას გადასახადის შემცირებაზე ან გაუქმებაზე ამ ინსტრუქციის დანართი №8 ფორმის მიხედვით, ხოლო თუ გადასახადი დაკავებულია და ჩარიცხულია ბიუჯეტში, მაშინ განცხადება გადასახადის თანხის დაბრუნებაზე უცხოელი იურიდიული პირის მიერ წარედგინება ამ ინსტრუქციის დანართი №9 ფორმის მიხედვით.
განცხადებები, რაც წარდგენილია შემოსავლების მიღებიდან და გადასახადის დაკავებიდან ერთი წლის ვადის გასვლის შემდეგ, საგადასახადო ორგანოების მიერ განსახილველად არ მიიღება.
საგადასახადო ორგანოები განცხადებებს განიხილავენ და საჭიროების შემთხვევაში ახდენენ გადასახადის თანხის უკან დაბრუნებას, ან განცხადებაზე ახდენენ სათანადო აღნიშვნას შეღავათიანი დაბეგვრის ან გადასახადისაგან გათავისუფლების შესახებ.
45. უცხოელი იურიდიული პირის მიერ საქართველოს რესპუბლიკის ტერიტორიაზე მიღებული შემოსავლებიდან გადასახადის დაკავება ხდება იმ საწარმოს მიერ, რომელიც უხდის შემოსავალს უცხოელ იურიდიულ პირს.
გადასახადის დაკავება ხდება უშუალოდ საზღვარგარეთ თანხების გადარიცხვისას ან საწარმოს მიერ უცხოელი იურიდიული პირისათვის შემოსავლების გადახდისას, ამასთან, გადასახადის დაკავება ხდება სავალუტო შემოსავლის მთლიანი თანხიდან გადარიცხვის დროს თანხების გადარიცხვის ვალუტაში.
პასუხისმგებლობა გადასახადის თანხების სწორად გამოანგარიშებასა და ბიუჯეტში ჩარიცხვაზე ეკისრება საწარმოებს, რომლებიც ახდენენ უცხოელი იურიდიული პირებისათვის შემოსავლების გადახდას.
46. მოცემული ინსტრუქციის დებულებებით გათვალისწინებული მოთხოვნები არ ეხება საგადასახადო პრივილეგიებს, რომლებიც დადგენილია საერთაშორისო სამართლის ნორმებითა და სხვა სახელმწიფოებთან საქართველოს რესპუბლიკის სპეციალური შეთანხმებებით.
47. უცხოელ იურიდულ პირთა შემოსავლის გადასახადების გადახდევინება შეიძლება შეწყდეს ან შეიზღუდოს ნაცვალგების პრინციპის საფუძველზე იმ შემთხვევაში, როცა უცხოეთის შესაბამის სახელმწიფოში ასეთივე ღონისძიებები ხორციელდება საქართველოს იურიდიული პირების მიმართ ასეთივე ან ანალოგიურ გადასახადებთან დაკავშირებით, რაც დადასტურებული უნად იყოს ამ სახელმწიფოს საგადასახადო ორგანოების მიერ.
48. უცხოეთის ფირმებთან კომერციული გარიგებების დადების დროს ნებადართული არ არის კონტრაქტში საგადასახადო პირობების შეტანა, რომელთა შესაბამისად, შემოსავლის გადამხდელი საწარმო კისრულობს ვალდებულებას გაიღოს ხარჯები უცხოელი იურიდიული პირების მოგების (შემოსავლის) გადასახადის გადასახდელად.
IX. ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილება
49. საქართველოს რესპუბლიკის ფარგლებს გარეთ მიღებული მოგების (შემოსავლის) თანხა შეიტანება მოგების ან შემოსავლის საერთო თანხაში, რომელიც ექვემდებარება დაბეგვრას საქართველოს რესპუბლიკაში.
საქართველოს რესპუბლიკის ფარგლებს გარეთ მიღებული შემოსავალი ჩაირთვება სრული ოდენობით საწარმოს საბუღალტრო ანგარიშში გაწეული ხარჯების, მათ შორის, საქართველოს ფარგლებს გარეთ გადახდილი გადასახადების გამორიცხვამდე. გადასახადით დასაბეგრი მოგების განსაზღვრისას საწარმოს ხარჯები, რაც მათ მიერ გაწეულია საქართველოს რესპუბლიკის ფარგლებს გარეთ შემოსავლის მისაღებად, გამოირიცხება საქართველოს რესპუბლიკის კანონმდებლობით დადგენილი წესითა და ოდენობით.
საწარმოს მიერ საქართველოს რესპუბლიკის ფარგლებს გარეთ მიღებული მოგების (შემოსავლის) გადასახადის თანხები, რომლებსაც გადაიხდიან საწარმოები საზღვარგარეთ სხვა ქვეყნების კანონმდებლობის შესაბამისად, ჩაეთვლებათ მათ მიერ საქართველოს რესპუბლიკაში მოგების გადასახადის გადახდის დროს, ამასთან ჩასათვლელი თანხების ოდენობა არ უნდა აღემატებოდეს მოგების (შემოსავლის) გადასახადის თანხას, რაც ექვემდებარება საქართველოს რესპუბლიკაში გადახდას საზღვარგარეთ მიღებული მოგების (შემოსავლის) მიხედვით.
საზღვარგარეთ მიღებული შემოსავლებისა და ამ შემოსავლების მისაღებად გაწეული ხარჯების გათვალისწინებით საანგარიშო პერიოდში დასაბეგრი მოგების განსაზღვრისა და საზღვარგარეთ გადახდილი გადასახადის თანხების ჩათვლის მიზნით საწარმოები და ორგანიზაციები თავიანთი ადგილმდებარეობის მიხედვით სახელმწიფო საგადასახადო ორგანოებში წარადგენენ გაანგარიშებას ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისათვის საქართველოს რესპუბლიკის ფარგლებს გარეთ გადახდილი გადასახადის თანხების მოგების გადასახადში ჩათვლის შესახებ ინსტრუქციის დანართი №10 ფორმის მიხედვით და უცხოეთის ქვეყნის საგადასახადო ორგანოს მიერ დამოწმებულ საგადასახადო დეკლარაციას, რომელიც ადასტურებს საზღვარგარეთ მიღებული შემოსავლების, გაწეული ხარჯები/ შემადგენლობის მიხედვით/ და გადახდილი გადასახადის ოდენობას. დეკლარაცია თარგმნილი უნდა იყოს ქართულ ენაზე და ნოტარიუსის მიერ დამოწმებული.
ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების მიზნით საზღვარგარეთ გადახდილი გადასახადების ჩათვლით მაგალითი მოყვანილია მოცემული ინსტრუქციის №11 დანართში.
X. მოგების გადასახადის საბუღალტრო აღრიცხვაში
ასახვისა და საგადასახადო ინსპექციებში
პირადი ანგარიშების ბარათების წარმოების წესები
50. ბიუჯეტთან მოგების გადასახადით ანგარიშსწორება აღირიცხება №68 ანგარიშის „ანგარიშსწორებანი ბიუჯეტთან“ ცალკე ქვეანგარიშზე „ანგარიშსწორება მოგების გადასახადით“, №81 ანგარიშთან „მოგების გამოყენება“ და №51 ანგარიშთან „ანგარიშსწორების ანგარიში“ კორესპონდენციით.
№81 ანგარიშს „მოგების გამოყენება“ ეხსნება სუბანგარიში №81-I “ბიუჯეტში მოგების გადასახადი“. ამ სუბანგარიშზე აღირიცხება წლის განმავლობაში მოცემული ინსტრუქციის დებულებების შესაბამისად გამოანგარიშებული ფაქტობრივი მოგებიდან გადასახადის თანხები.
№ 81 ანგარიშის „მოგების გამოყენება“ დებეტში აისახება წლის განმავლობაში ბიუჯეტში გადასახადის დარიცხვა - № 68 ანგარიშთან „ანგარიშსწორებანი ბიუჯეტთან“ კორესპონდენციით.
ბიუჯეტში მოგების გადასახადის გადარიცხვა აისახება № 68 ანგარიშის დებეტში და № 51 ანგარიშის „ანგარიშსწორების ანგარიში“ კრედიტში.
51. მოგების გადასახადის დარიცხული და ბიუჯეტში ჩარიცხული თანხების, აგრეთვე „საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ“ საქართველოს რესპუბლიკის კანონით გათვალისწინებული ფინანსური სანქციების აღრიცხვა წარმოებს საგადასახადო ინსპექციების მიერ პირადი აღრიცხვის ბარათის ერთიანი ფორმის მიხედვით, რომლის წარმოების წესი ადგილობრივ სახელმწიფო საგადასახადო ინპექციებს ეცნობათ საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექციის 1992 წლის 14 აპრილის № 08-3/3 წერილით.
XI. გადამხდელთა პასუხიმგებლობა და კანონის დაცვის უზრუნველყოფა
52. მოგების (შემოსვლის) გადასახადის გადამხდელთა პასუხისმგებლობის რეგულირება და მოცემული ინსტრუქციის დებულებების შესრულებაზე სახელმწიფო საგადასახადო ორგანოების მიერ კონტროლი ხორციელდება „საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ“ და “საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის შესახებ“ საქართველოს რესპუბლიკის კანონებისა და სხვა საკანონმდებლო აქტების შესაბამისად.
53. მოცემული ინსტრუქციის დებულებები გამოიყენება 1994 წლისა და მომდევნო საანგარიშო პერიოდის შედეგების მიხედვით ბიუჯეტთან ანგარიშსწორებისა.
-------------------
საბიუჯეტო ორგანიზაციებს მიეკუთვნება ის დაწესებულებები და ორგანიზაციები, რომელთა ძირითადი საქმიანობის დაფინანსება მთლიანად ან ნაწილობრივ ხდება საბიუჯეტო სახსრების ხარჯზე შემოსავლებისა და ხარჯების ხარჯთაღრიცხვის (საბიუჯეტო ხარჯთაღრიცხვის) საფუძველზე.
* მიწის გადასახადის შემოღებამდე არ მცირდება
საქართველოს რესპუბლიკის შეთანხმებულია:
სახელმწიფო საგადასახადო საქართველოს რესპუბლიკის
სამსახურის უფროსი ფინანსთა მინისტრის მოადგილე
დ. სალარიძე გ. ერქომაიშვილი
საწარმოს შტამპი საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
დანართი № 1
ეგზავნება
სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექციას საგადასახადო ინსპექციის შტამპი
----------------- რაიონში (ქალაქში) მიღებულია „ “ 199 წ.
____________________________________
საწარმოს სრული დასახელება
ც ნ ო ბ ა
199 წლის ------------------------ ფაქტობრივი მოგების
მიხედვით გადასახადის შესახებ
(ათ. ფულად ერთეულში)
|
№ |
მ ა ჩ ვ ე ნ ე ბ ლ ე ბ ი |
საწარმოს მონაცემებით |
შენიშვნა |
|
I |
2 |
3 |
4 |
|
1. 2. |
ფაქტობრივი საბალანსო მოგება - სულ …. საბალანსო მოგებიდან გამოირიცხება: ა) ბიუჯეტში სავალდებულო გადასახდელები, რაც გადაიხდევინება მოგებიდან ............................................... ბ ) კაზინოდან, სამორინედან და სხვა სახის სათამაშო ბიზნესიდან /იჯარიდან და ქონების გამოყენების სხვა სახეობიდან შემოსავლის ჩათვლით /ვიდეოსალონებიდან/ ვიდეოჩვენებებიდან/, ვიდეო და აუდიო -კასეტების გაქირავებიდან და მათზე ჩანაწერებიდან მიღებულ ამონაგებსა და მათზე გაწეულ ხარჯებს ( შრომის ანაზღაურების ხარჯების ჩათვლით ) შორის სხვაობის თანხა .......................................................... გ ) საწარმოთა კუთვნილი აქციებიდან, ობლიგაციებიდან და სხვა ფასიანი ქაღალდებიდან მიღებული დივიდენდები და პროცენტები ...................... დ ) სხვა საწარმოებში წილობრივი მონაწილეობით მიღებული შემოსავალი ( სამეურნეო ამხანაგობაში მიღებული მოგების გარდა ) ................................................... ე ) ღია მოედნებზე, სტადიონებზე, სპორტის სასახლეებში და სხვა შენობებში ( რომელთა ადგილების რაოდენობა აღემატება ორი ათასს ) გამართული მასობრივი საკონცერტო სანახაობრივი ღონისძიებებიდან მიღებული მოგება ...... |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
3 .
4.
5.
6.
7.
7.1.
8.
9.
10.
11.
12. 13.
14.
15.
16. |
ვ/ საწარმოს მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული მოგება ........................ მე-2 სტრიქონის ჯამი ................................. კანონმდებლობით გათვალისწინებული სარეზერვო ან ანალოგიური დანიშნულების ფონდებში ანარიცხების თანხა/არა უმეტეს ფაქტიურად შევსებული საწესდებო ფონდის 25 პროცენტისა და საბალანსო მოგების 50 პროცენტისა/ ...... დასაბეგრი მოგება /სტრ. I- სტრ.2-სტრ. 3/ ............. მოგების გადასახადის განაკვეთი....... მოგების გადასახადის თანხა შეღავათების გარეშე ..... ა ) ინვალიდებისათვის და ინვალიდთა რეაბილიტაციისათვის საჭირო ტექნიკური საშუალებების წარმოებიდან მიღებული მოგება....... ბ ) საწარმოო დანიშნულების ობიექტების კაპიტალური დაბანდებების დაფინანსებაზე მიმართული მოგება, ინსტრუქციის მე-20ა/ქვეპუნქტების მიხედვით..... გ ) სტიქიური უბედურებათა სალიკვიდაციო და ა. შ . მიმართული მოგება, ინსტრუქციის მე-20 პუნქტის ბ/ ქვეპუნქტის მიხედვით, მაგრამ არა უმეტეს დასაბეგრი მოგების 10 პროცენტისა ...................... დ ) გასულ წლებში მიღებული ზარალის დაფარვაზე მიმართული მოგება, ინსტრუქციის 21-ე პუნქტის მიხედვით............ ........................ წ. ..................... ........................ წ. ..................... ........................ წ. ..................... ........................ წ. ..................... ........................ წ. .................... ე ) სტრ. 7ბ+ 7დ არაუმეტეს სტრ. 4*სტრ. 5*0,7:100 მე-7 სტრიქონის ჯამი /სტრ 7ა ×სტრ.7გ×სტრ.7ე/...... დასაბეგრი მოგება შეღავათების გათვალისწინებით ( სტრ.4-სტ.7. I.) .... თვითღირებულებაზე დაბალი ან თვითღირებულების ტოლი ფასებით რეალიზებული პროდუქციის ( სამუშაოს, მომსახურების, საქონლის ) მოგება საბაზრო ფასების მიხედვით.... სულ დასაბეგრი მოგება სტრ.8+სტრ.9 მოგების გადასახადის თანხა ( სტრ.10×სტრ.5:100 ) .... მოგების გადასახადიდან გადმოსარიცხი საიჯარო გადასახადის თანხა ( საამორტიზაციო ანარიცხების გამოკლებით ) რაც ექვემდებარება ბიუჯეტში შეტანას, მაგრამ არაუმეტეს მოგების გადასახადის თანხისა.... ეკუთვნის ბიუჯეტს მოგების გადასახადი /სტრ. II- სტრ.12----------- დარიცხულია მოგების გადასახადი დამატებით გადასახდელია ვადით შესამცირებელია...................... |
|
|
ცნობის წარდგენის ვადა კვარტლის მომდევნო თვის 20 რიცხვისა
შენიშვნა: გადამხდელთა მიერ მოგების გადასახადის
არასწორად გაანგარიშების შემთხვევაში საგადასახადო
ორგანოები ახდენენ მის გასწორებას მე-4 გრაფაში
მონაცემების ჩაწერის გზით.
საწარმოს ხელმძღვანელი (ხელმოწერა)
მთ. ბუღალტერი (ხელმოწერა)
საგადასახადო ინსპექციის
უფროსი (ხელმოწერა)
საგადასახადო ინსპექტორი (ხელმოწერა)
საწარმოს შტამპი საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
დანართი №2
ეგზავნება
სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექციას საგადასახადო ინპექციის შტამპი
____________________ რაიონში (ქალაქში) მიღებულია „ „___________ 199
______________________________________
საწარმოს სრული დასახელება
გ ა ა ნ გ ა რ ი შ ე ბ ა
199 წლის ფაქტობრივი მოგების გადასახადის შესახებ
|
№ |
მაჩვენებლები |
საწარმოს მონაცემებით |
საგადასახადო ინსპექციის მონაცემებით |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. 2.
3.
4. 5. 6.
7.
7. 8.
9.
10. 11.
12.
13.
14. 15. 16. 17.
|
ფაქტობრივი საბალანსო მოგება-სულ ........... საბალანსო მოგებიდან გამოირიცხება: ა ) ბიუჯეტში სავალდებულო გადასახდელები, რაც გადაიხდევინება მოგებიდან................ ბ ) კაზინოდან, სამორინეებიდან და სხვა სახის სათამაშო ბიზნესიდან (იჯარიდან და ქონების გამოყენების სხვა სახეობიდან შემოსავლის ჩათვლით) ვიდეოსალონებიდან/ვიდეოჩვენებებიდან/, ვიდეო და აუდიო-კასეტების გაქირავებიდან და მათზე ჩანაწერებიდან მიღებულ ამონაგებსა და მათზე გაწეულ ხარჯებს (შრომის ანაზღაურების ხარჯების ჩათვლით) შორის სხვაობის თანხა.................... გ) საწარმოთა კუთვნილი აქციებიდან, ობლიგაციებიდან და სხვა ფასიანი ქაღალდებიდან მიღებული დივიდენდები და პროცენტები .......... დ ) სხვა საწარმოებში წილობრივი მონაწილეობით მიღებული შემოსავალი (სამეურნეო ამხანაგობებში მიღებული მოგების გარდა) .............. ე) ღია მოედნებზე, სტადიონებზე, სპორტის სასახლეებში და სხვა შენობებში (რომელთა ადგილების რაოდენობა აღემატება ორი ათასს) გამართული მასობრივი საკონცერტო სანახაობრივი ღონისძიებებიდან მიღებული მოგება.......................... ვ) საწარმოს მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული მოგება........................................ მე-2 სტრიქონის ჯამი.......................................... კანონმდებლობით გათვალისწინებული სარეზერვო ან ანალოგიური დანიშნულების ფონდებში ანარიცხების თანხა ამ ფონდების ოდენობის მიღწევამდე არა უმეტეს ფაქტიურად შევსებული საწესდებო ფონდის 25 პროცენტისა და საბალანსო მოგების 50 პროცენტისა/....................... დასაბეგრი მოგება (სტრ. I- სტრ . 2-სტრ.3) ..... მოგების გადასახადის განაკვეთი.................... მოგების გადასახადის თანხა შეღავათების გარეშე.... ა) ინვალიდებისათვის და ინვალიდთა რეაბილიტაციისათვის საჭირო ტექნიკური საშუალებების წარმოებიდან მიღებული მოგება.......................................... ბ) საწარმოო დანიშნულების ობიექტების კაპიტალური დაბანდებების დაფინანსებაზე მიმართული მოგება, ინსტრუქციის მე-20 პ. ა) ქვეპუნქტის მიხედვით................ გ) სტიქიურ უბედურებათა საკვალიფიკაციოდ და ა. შ. მიმართული მოგება, ინსტრუქციის მე-20 პუნქტის ბ) ქვეპუნქტის მიხედვით, მაგრამ არა უმეტეს დასაბეგრი მოგების 10 პროცენტისა .... დ) გასულ წლებში მიღებული ზარალის დაფარვაზე მიმართული მოგება, ინსტრუქციის 21-ე პუნქტის მიხედვით. ................................... წ. ................................ ....................................წ. ................................ ....................................წ. ................................ ....................................წ. ................................ ....................................წ. ................................ ე) სტრ. 7ბ+სტრ.7დ არაუმეტეს სტრ, 4×სტრ.5×0,7:100 მე-7 სტრიქონის ჯამი (სტრ. 7ა+სტრ. 7გ+სტრ. 7ე) ..... დასაბეგრი მოგება შეღავათების გათვალისწინებით /სტრ.4 - სტრ.7. I/ .................. თვითღირებულებაზე დაბალი ან თვითღირებულების ტოლი ფასებით რეალიზებული პროდუქციის (სამუშაოს მომსახურების საქონლის) მოგება საბაზრო ფასების მიხედვით.......... სულ დასაბეგრი მოგება /სტრ8+სტრ9/ მოგების გადასახადის თანხა /სტრ 10×სტრ 5/:100.... მოგების გადასახადიდან გამოსარიცხი საიჯარო გადასახადის თანხა (საამორტიზაციო ანარიცხების გამოკლებით) რაც ექვემდებარება ბიუჯეტში შეტანას, მაგრამ არა უმეტეს მოგების გადასახადის თანხისა ....................... საზღვარგარეთ გადახდილი მოგების (შემოსავლის) გადასახადის ჩასათვლელი თანხა (მოცემული ინსტრუქციის დანართი № 10 მიხედვით) ............ ეკუთვნის ბიუჯეტს მოგების გადასახადის ( სტრ II- სტრ. 12- სტრ. 13 ) ............................. დარიცხულია მოგების გადასახადი.............. დამატებით გადასახდელი ვადით.................. შესამცირებელია........................................ |
|
|
საწარმოს ხელმძღვანელი /ხელმოწერა/
მთ. ბუღალტერი /ხელმოწერა/
საგადასახადო ინსპექციის
უფროსი /ხელმოწერა/
საგადასახადო ინსპექტორი /ხელმოწერა/
საწარმოს შტამპი საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო საგადასახადო
__________________________ სამსახურის 1994 წლის 31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
__________________________ დანართი № 3
( საწარმოს სრული დასახელება ) მიღებულია „ “ 199 წ.
სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექციის მიერ
_________________________________________
გ ა ა ნ გ ა რ ი შ ე ბ ა
წინა წლების ზარალის დასაფრავად საანგარიშო წლის მოგების მიმართვის
შესახებ
(ათას ერთეულში )
|
წლები |
საქმიანობ. შედეგი მოგება ზარალი |
მომდევნო ხუთი წლის განმავლობაში ექვემდებარება დაფარვას... წლის ზარალი |
სარეზერვო ფონდი, რაც მიიმართება ზარალის დასაფარავად |
დასაფარავია მოგებიდან სარეზერვო ფონდის მიმართვის შემდეგ (სვ3 - სვ. 4) |
მოგების გადასახადი შეღავათების გარეშე გადასახადის გაანგარიშ. მე-6 სტრ. |
მოგება რაც მიმართულია კაბდაბანდ. გადასახადის გაანგარიშებისას |
მოგება მიმართული ზარალის დასაფარავად მაგრამ არაუმეტეს ( სვნ×.7-სვ7 ) |
დასაფარავი დარჩა...... წლის ზარალი ( სვ5-სვ8 ) . |
ზარალი კალენდარული რიგითობით, რაც მხედვ. მიიღება გაანგარიშების დროს |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
საწარმოს ხელმძღვანელი (ხელმოწერა)
მთავარი ბუღალტერი (ხელმოწერა)
სახელმწიფო საგადასახადო საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
ინსპექციის შტამპი საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
დანართი №4
_________________________________________
საწარმოს სრული დასახელება
საგადასახადო შეტყობინება №
დამატებით დარიცხული მოგების გადასახადის
გადახდის შესახებ
199 წლის წლიური ბალანსის მიხედვით ფაქტობრივი მოგების გადასახადის გაანგარიშების შემოწმებისას დამატებით დარიცხულია , რაც მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად ბიუჯეტში ჩარიცხული უნდა იქნეს ხუთი დღის ვადაში.
ნარჩენზე და დამატებით დარიცხულ თანხებზე საურავის დარიცხვა წარმოებს საბუღალტრო ანგარიშისა და ბალანსის წარდგენისათვის დადგენილი დღიდან ხუთდღიანი ვადის გასვლის შემდეგ.
„ “ 199 წ.
__________ რაიონში (ქალაქში)
სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექციის
უფროსის მოადგილე
საწარმოს შტამპი საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
ეგზავნება 31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
სახელმწიფო საგადასახადო დანართი № 5
ინსპექციის _____________
_____________ რაიონში (ქალაქში)
_____________________________________ საგადასახადო ინსპექციის შტამპი
ორგანიზაციის, დაწესებულების სრული მიღებულია „....“ ..................1999
დასახელება
გ ა ა ნ გ ა რ ი შ ე ბ ა
სამეურნეო გაერთიანებების, არაკომერციული საქმიანობის
ორგანიზაციების და საბიუჯეტო ორგანიზაციების მიერ სამეწარმეო
საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლებიდან ბიუჯეტში
გადასახადის შესახებ
199 წლის __________________
(კვარტალი,6 თვე, 9თვე, წელი)
|
№ |
მაჩვენებლები |
ორგანიზაც. მონაცემებით |
შენიშვნა |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. 2.
3.
4. 5. 6. 7. 8. 9. |
შემოსავლები ფასიანი ღონისძიებებიდან........ ხარჯები, რაც გამოირიცხება შემოსავლებიდან გადასახადის გამოანგარიშებისათვის................. რეალიზაციის გარეშე ოპერაციებიდან შემოსავლები (მათზე გაწეული ხარჯების გამოკლებით), რაც იბეგრება შემოსავლის გადასახადით..................... დასაბეგრი შემოსავალი (სტრ. I- სტრ. 2-სტე.3)................. მოგების გადასახადის განაკვეთი ............... მოგების გადასახადის თანხა............................ დარიცხულია გადასახადი საანგარიშო პერიოდში......... დამატებით გადასახდელია ვადით............ შესამცირებელია ............................. |
|
|
ორგანიზაციის, დაწესებულების
ხელმძღვანელი (ხელმოწერა)
მთ. ბუღალტერი (ხელმოწერა/)
საწარმოს შტამპი საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
დანართი № 6
ეგზავნება
სახელმწიფო საგადასახადო
ინსპექციას -------------------- საგადასახადო ინსპექციის შტამპი
რაიონში (ქალაქში) მიღებულია „______“ _____________ 199
----------------------------------------------------------
(საწარმოს, ორგანიზაციის სრული დასახელება)
შემოსავლის გადასახადის
გ ა ა ნ გ არ ი შ ე ბ ა
--------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------- -დან
(კაზინოდან, სამორინეებიდან, (სათამაშო სახლები, ადგილები) და სხვა სახის სათამაშო ბიზნესიდან, ვიდეოსალონებიდან (ვიდეოჩვენებებიდან, ვიდეო და აუდიო-კასეტების გაქირავებიდან და მათზე ჩანაწერებიდან)
199 წლის -------------------- თვის
(ფულად ერთეულში)
1. ამონაგები ---------------------------------------------------------------------------------------
2. დანახარჯები, რაც გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით გამოირიცხება ამონაგებიდან ---------------------------
3. გადასახადით დასაბეგრი შემოსავალი -----------------------------------------------------
4. გადასახადის განაკვეთი ----------------------------------------------------------------------
5. გადასახადის თანხა ----------------------------------------------------------------------------
6. გადასახადის თანხა, რაც ექვემდებარება ჩათვლას----------------------------------------
7. დამატებით გადასახდელია ------------------------------------------------------------------
საწარმოს (ორგანიზაციის, დაწესებულების)
ხელმძღვანელი (ხელმოწერა)
მთავარი ბუღალტერი (ხელმოწერა)
საწარმოს შტამპი საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
ეგზავნება 31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
სახელმწიფო საგადასახადო
დანართი № 7
ინსპექციას ------------------- საგადასახადო ინსპექციის შტამპი
რაიონში (ქალაქში) მიღებულია „ “ ----------- 199
---------------------------------------------
(საწარმოს, ორგანიზაციის სრული დასახელება)
გ ა ა ნ გ ა რ ი შ ე ბ ა
მოგების გადასახადის შესახებ
-------------------------------------------------------------------------------------------------- -დან
(მასობრივი საკონცერტო-სანახაობრივი ღონისძიებების ჩატარებიდან)
199 წლის ------------------------------------
(ფულად ერთეულში)
1. ამონაგები ------------------------------------------------------------------
2. დანახარჯები, რაც გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით გამოირიცხება ამონაგებიდან -------------------------------------------------------------------------------------
3. გადასახადით დასაბეგრი მოგება ------------------------------------------------------------
4. გადასახადის განაკვეთი ----------------------------------------------------------------------
5. გადასახადის თანხა, რაც ექვემდებარება გადახდას ვადით ------------------------------
საწარმოს (ორგანიზაციის, დაწესებულების)
ხელმძღვანელი (ხელმოწერა)
მთავარი ბუღალტერი (ხელმოწერა)
საწარმოს ( ორგანიზაციის) საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
შტამპი საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
დანართი № 8
სახელმწიფო საგადასახადო საგადასახადო ორგანოს შტამპი
ინსპექცია ქ. ------------------ ან აღნიშვნა „ “
---------------------------------
საწარმოს სრული დასახელება ----------------- 199 წ.
გ ა ნ ც ხ ა დ ე ბ ა
იმ უცხოელი იურიდიული პირის შემოსავლებზე გადასახადისაგან გათავისუფლების შესახებ, რომელიც საქართველოს რესპუბლიკაში არ ეწევა საქმიანობას მუდმივი წარმომადგენლობის მეშვეობით
1. უცხოელი იურიდიული პირის სრული დასახელება --------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------
2. ქვეყანა, სადაც რეგისტრირებულია უცხოელი იურიდიული პირი ------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
საქართველოს რესპუბლიკისა და ----------------------------------------------
ქვეყნის დასახელება
შორის -----------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------
ხელშეკრულების სრული დასახელება წლის და თარიღის მითითებით
ხელშეკრულების დებულებათა შესაბამისად, საქართველოს რესპუბლიკაში შემოსავლის გაცემის დროს, რაც მიღებულია ------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------
ეჩვენება მიღებული შემოსავლის სახეობა (დივიდენდები, უცხოურ ინვესტიციებიდან საწარმოებში წილობრივი მონაწილეობით მიღებული შემოსავალი, პროცენტები, როიალტი - შემოსავალი საავტორო უფლებიდან და ლიცენზიებიდან, ფრახტი, სხვა შემოსავლები)
თანხით --------------------------------------------------------------------------------------------
ეჩვენება შემოსავლის თანხა
გთხოვთ ნება დართოთ კუთვნილი შემოსავლის გადახდა მოხდეს გადასახადის დაკავების გარეშე / გადასახადის ნაწილობრივი დაკავებით (ხაზი გაესვას საჭირო გადაწყვეტილებას)
შევსების ადგილი და ------------------------------ ხელის მოწერა ------------------
თარიღი
--------------------------------------------- კომპეტენტური ორგანო ადასტურებს:
ქვეყნის დასახელება
1. განმცხადებელს ნამდვილად გააჩნია მუდმივი ადგილსამყოფელი ----------------
ქვყ. დასა.
საქართველოს რესპუბლიკისა და ------------------------- შორის
ქვეყნის დასახელება
-------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------- ხელშეკრულების მნიშვნ.
ხელშეკრულების სრული დასახელება წლის და თარიღის ჩვენებით
2. განმცხადებლის შემოსავალი, რაც მიღებულია საქართველოს რესპუბლიკაში, ექვემდებარება დაბეგვრას -----------------------------------------------------------------
ქვეყნის დასახელება
შევსების ადგილი ----------------------- ბეჭედი --------------------------------------
და თარიღი ხელის მოწერა
საქართველოს რესპუბლიკაში საგადასახადო ორგანოს აღნიშვნა ------------
საგ. ინსპექ.
დასტურდება, რმ განცხადების აღნიშნული მოთხოვნები შეესაბამება საქართველოს რესპუბლიკისა და --------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------
ქვეყნის დასახელება, ხელშეკრულების სრული დასახელება წლის და თარიღის ჩვენებით
ხელშეკრულების დებულებებს და რომ, განმცხადებლის შემოსავლიდან კუთვნილი გადასახადის თანხა შეადგენს ----------------------------------------------------
თანხა ციფრებითა და სიტყვებით
სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექციის უფროსი -----------------------------------
ხელის მოწერა
ბეჭედი
„ “ 199 წელი.
შენიშვნა:
1. განცხადება ივსება სამ ეგზემპლარად და მისი დამოწმება ხდება განმცხადებლის მუდმივი ადგილსამყოფელი ქვეყნის კომპეტენტური ორგანოს მიერ. ამის შემდეგ განცხადების ორი ეგზემპლარი წარედგინება საგადასახადო ორგანოს საქართველოს რესპუბლიკაში შემოსავლის გადახდის ადგილის მიხედვით. საგადასახადო ორგანო აღნიშნული ქვეყანასთან ხელშეკრულების დებულებასთან მოცემული განცხადების შესაბამისობის შემოწმების შემდეგ ორთავე ეგზემპლარზე აკეთებს შესაბამის აღნიშვნას და უბრუნებს მათ განმცხადებელს, რომლის ერთ ეგზემპლარს განმცხადებელი წარუდგენს საწარმოს, ორგანიზაციას ან დაწესებულებას, რომელიც ახდენს საქართველოს რესპუბლიკაში შემოსავლის გადახდას. ამის საფუძველზე ხდება საქართველოს რესპუბლიკაში გადამხდელის სრული ან ნაწილობრივი გათავისუფლება გადასახადისაგან.
2. ყველა ფულადი თანხა მოცემულ განცხადებაში მიეთითება გადახდის ვალუტაში.
3. განცხადება შეიძლება შეტანილ იქნეს არა შემოსავლის მიმღების მიერ, არამედ მის მიერ უფლებამოსილი პირისაგან. ასეთ შემთხვევაში განცხადების შემტანმა უნდა წარადგინოს სათანადო წესით გაფორმებული უფლებამოსილება.
საწარმოს (ორგანიზაციის) საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
შტამპი საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
31 იანვარი № 1 ინსტრუქციის
დანართი №9
სახელმწიფო საგადასახადო საგადასახადო ორგანოს შტამპი
ინსპექცია ან აღნიშვნა
------------------------------------- მიღებულია „ “
------------------------------------- -------------------- 199 წ.
საწარმოს სრული დასახელება
გ ა ნ ც ხ ა დ ე ბ ა
იმ უცხოელი იურიდიული პირის შემოსავლებიდან საქართველოს რესპუბლიკაში შემოსავლის წყაროს მიხედვით დაკავებული გადასახადის დაბრუნების შესახებ, რომელიც საქართველოს რესპუბლიკაში არ ეწევა საქმიანობას მუდმივი წარმომადგენლობის მეშვეობით
1. უცხოელი იურიდიული პირის სრული დასახელება -------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. ქვეყანა, სადაც რეგისტრირებულია უცხოელი იურიდიული პირი ---------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------
საქართველოს რესპუბლიკასა და --------------------------------------------------------------
ქვეყნის დასახელება
შორის ----------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------
ხელშეკრულების სრული დასახელება, წლის და თარიღის მითითებით
ხელშეკრულების დებულებათა შესაბამისად გთხოვთ დააბრუნოთ შემოსავლის წყაროს მიხედვით შემოსავლიდან დაკავებული გადასახადის თანხა, რაც მიღებულია ------------------- ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------ სახით.
ეჩვენება მიღებული შემოსავალი (დივიდენდები, უცხოურ ინვესტიციებიდან საწარმოებში წილობრივი მონაწილეობით მიღებული შემოსავალი, პროცენტები, როიალტი-შემოსავალი საავტორო უფლებიდან და ლიცენზიებიდან, ფრახტი, სხვა შემოსავლები)
1. საწარმოს, დაწესებულების, ორგანიზაციის დასახელება და მისამართი, რომელმაც გასცა შემოსავალი --------------------------------------------------------------------------------
2. შემოსავლის გაცემის (გადაგზავნის) თარიღი
3. შემოსავლის თანხა გადასახადის დაკავებამდე
4. დაკავებული გადასახადის თანხა
5. გადასახადის თანხა, რაც ექვემდებარება დაბრუნებას
დაბრუნებული გადასახადის თანხა გთხოვთ გადაიტანოთ № ანგარიშზე -----------------------------------------------------------------------------------------------------
ბანკის დასახელება და მისამართი
შევსების ადგილი ------------------------ ხელის მოწერა -----------------------------
და თარიღი
---------------------------------- კომპეტენტური ორგანო ადასტურებს:
--------------------------------------
ქვეყნის დასახელება
1. განმცხადებელს ნამდვილად გააჩნია მუდმივი ადგილსამყოფელი -------
ქვყ. და
საქართველოს რესპუბლიკისა და ---------------------------- შორის
ქვეყნის დასახელება
---------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------- ხელშეკრულების მნიშვნელობა
ხელშეკრულების სრული დასახელება, წლის და თარიღის ჩვენებით
2. განმცხადებლის შემოსავალი, რაც მიღებულია საქართველოს რესპუბლიკაში ექვემდებარება დაბეგვრას ----------------------------------
ქვეყნის დასახელება
შევსების ადგილი
და თარიღი -------------------- ბეჭედი -------------------------- ხელის მოწერა
საქართველოს რესპუბლიკის საგადასახადო ორგანოს აღნიშვნა
ბიუჯეტიდან დაბრუნებას ექვემდებარება ----------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------თანხა ციფრებითა და სიტყვებით
სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექციის უფროსი ------------------------------------
ხელის მოწერა
ბეჭედი
„ „ 199 წელი
შენიშვნა:
1. ყველა ფულადი თანხა მოცემულ განცხადებაში მიეთითება გადახდის ვალუტაში.
2. განცხადება ივსება სამ ეგზემპლარად და მისი დამოწმება ხდება განმცხადებლის მუდმივი ადგილსამყოფელი ქვეყნის კომპეტენტური ორგანოს მიერ. ამის შემდეგ განცხადების ორი ეგზემპლიარი წარედგინება საგადასახადო ორგანოს საქართველოს რესპუბლიკაში შემოსავლის ადგილის გადახდის მიხედვით. საგადასახადო ორგანო აღნიშნულ ქვეყანასთან ხელშეკრულების დებულებასთან განცხადების შესაბამისობის შემოწმების შემდეგ ორთავე ეგზემპლარზე აკეთებს შესაბამის აღნიშვნას და ერთ ეგზემპლიარს უბრუნებს განმცხადებელს. საგადასახადო ორგანო განცხადების მეორე ეგზემპლიარს აგზავნის ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში აღნიშნული თანხების შესაბამისი ბიუჯეტიდან დაბრუნებისათვის.
3. განცხადება შესაბამის საგადასახადო ორგანოში წარდგენილი უნდა იქნეს გადასახადის დაკავებიდან ერთი წლის გასვლამდე. განცხადება, რომელიც წარდგენილია აღნიშნული ვადის გასვლის შემდეგ განსახილველად არ მიიღება.
4. განცხადება შეიძლება შეტანილ იქნეს არა შემოსავლის მიმღების მიერ, არამედ მის მიერ უფლებამოსილი პირისაგან. ასეთ შემთხვევაში განცხადების შემტანმა უნდა წარადგინოს სათანადო წესით გაფორმებული უფლებამოსილება.
საწარმოს შტამპი საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
საგადასახო სამსახურის 1994 წლის
31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
დანართი №10
_________________________
_________________________ მიღებულია „___“ ___________ 199 წ.
( საწარმოს სრული დასახელება) სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექციის აღნიშვნა
გ ა ა ნ გ ა რ ი შ ე ბ ა
ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისათვის
საქართველოს რესპუბლიკის ფარგლებს გარეთ
გადახდილი გადასახადის თანხების მოგების
გადასახადში ჩათვლის შესახებ
|
№ |
მ ა ჩ ვ ე ნ ე ბ ე ლ ი |
თანხა |
|
1.
2.
3.
4. 5.
6.
7. 8. 9.
10.
11. |
199 წელს საზღვარგარეთ საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლები (ამონაგები) ........................................................................................ დასაბეგრი მოგება, რაც გაანგარიშებულია ___ კანონმდებლობით ......... (ქვეყნის დასახელ.) ______________________ მოქმედი გადასახადის (ქვეყნის დასახელება) განაკვეთი %... _______________ გადახდილი გადასახადის თანხა (სტრ2 X სტრ3):10 (ქვეყნის დასახელება) 199 წელს ყველა წყაროს მიხედვით მიღებული საერთო შემოსავლები (ამონაგები)........................................................ დასაბეგრი მოგება, რაც გაანგარიშებულია საქართველოს რესპუბლიკის კანონმდებლობით (მოგების გადასახადის გაანგარიშების მე-10 სტრ)........... საქართველოს რესპუბლიკაში მოქმედი გადასახადის განაკვეთი, %....... გადასახადის თანხა (სტრ.6 X სტრ.7):100........................................ დასაბეგრი მოგება, რაც გაიანგარიშება საზღვარგარეთ მიღებული ამონაგებიდან (სტრ.1) დასაბეგრი მოგების გაანგარიშების მიზნით საქართველოს რესპუბლიკის კანონმდებლობის შესაბამისად ნებადართული ხარჯებისა და მიზნობრივ ღონისძიებებზე გადარიცხვების გამოკლების გზით.......................................... ჩასათვლელი გადასახადის თანხის ზღვრული ოდენობა, რაც გამოიანგარიშება საქართველოს რესპუბლიკაში მოქმედი განაკვეთის მიხედვით (სტრ.9 Xსტრ.7 ) :100… ................................................ საზღვარგარეთ გადახდილი გადასახადის თანხა, რაც ექვემდებარება ჩათვლას მოგების გადასახადში სტრ.4 მაგრამ არაუმეტეს სტრ.10*........ |
|
* შენიშვნა: იმ შემთხვევაში, როცა საზღვარგარეთ გადახდილი გადასახადის თანხა ნაკლებია მე-10 სტრიქონზე ნაჩვენებ ჩასათვლელი გადასახადის თანხის ზღვრულ ოდენობაზე, მაშინ მოგების გადასახადში ჩაითვლება საზღვარგარეთ გადახდილი გადასახადი მე-4 სტრიქონის ოდენობით, ხოლო თუ საზღვარგარეთ გადახდილი გადასახადის თანხა მე-4 სტრიქონზე მეტია მე-10 სტრიქონზე ნაჩვენებ ჩასათვლელი გადასახადის თანხის ზღვრულ ოდენობაზე, მაშინ მოგების გადასახადში ჩაითვლება თანხა, რაც ნაჩვენებია მე-10 სტრიქონზე. საზღვარგარეთ გადახდილი გადასახადის თანხის ნაწილი, რომლის ჩათვლა არ ხდება მოგების გადასახადში, დაიფარება საწარმოს განკარგულებაში დარჩენილი მოგებიდან.
საწარმოს ხელმძღვანელი (ხელმოწერა)
მთავარი ბუღალტერი (ხელმოწერა)
საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
დანართი №11
მ ა გ ა ლ ი თ ი
ორმაგი დაბეგვრის არიდების მიზნით
საზღვარგარეთ გადახდილი გადასახადების
ჩათვლის შესახებ
საქართველოს რესპუბლიკაში შექმნილი საწარმო, რომელიც კომერციულ საქმიანობას ახორცილებს ესპანეთში, იქ განლაგებული მუდმივი წარმომადგენლობის მეშვეობით.
საანგარიშო წელს ამ საწარმომ მიიღო საერთო შემოსავალი საქართველოს რესპუბლიკაში საქმიანობიდან თანხა 750 000 ათ. კუპონი და ესპანეთში საქმიანობიდან შესაბამისი თანხით 150 000 ათ. კუპონის მოცემულობით (გაანგარიშებული შემოსავლის მიღების დღისათვის საქართველოს რესპუბლიკის ეროვნული ბანკის მიერ განსაზღვრული კურსის მიხედვით).
ესპანეთის კანონმდებლობის შესაბამისად უცხოელი იურიდიული პირების, რომლებიც ახორციელებენ აქტიურ კომერციულ საქმიანობას ესპანეთში, ისევე როგორც ეროვნული კომპანიების, მოგება იბეგრება მოგებაზე კორპორაციული გადასახადით 35 პროცენტული განაკვეთით.
1. დასაბეგრმა მოგებამ, რაც გამოანგარიშებულია ესპანეთის კანონმდებლობის შესაბამისად, შეადგინა 60 000 ათ. კუპონი.
ესპანეთში გადახდილმა მოგებიდან გადასახადმა შეადგინა:
60 000 X 35:100=21 000 ათ. კუპონი.
2. საქართველოს რესპუბლიკაში გადასახადით დაბეგვრის მიზნით წარმოებს შემდეგი გაანგარიშებანი:
საერთო შემოსავლის ოდენობამ შემოსავლის ყველა წყაროს მიხედვით შეადგინა 900 000 ათ. კუპონი.
დასაბეგრი მოგება, რაც გამოანგარიშებულია საქართველოს რესპუბლიკის კანონმდებლობის შესაბამისად, განსაზღვრულია 300 000 ათ. კუპონის ოდენობით:
მოგების გადასახადმა 20 პროცენტის განაკვეთით შეადგინა:
300 000 X 20:100=60 000 ათ. კუპონი.
3. ესპანეთში გადახდილი მოგების გადასახადის თანხაზე ჩათვლა წარმოებს შემდეგი წესით:
განისაზღვრება ჩასათვლელი თანხის ზღვრული ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიცემული იქნეს წარმოებული გამორიცხვებით, რაც ნებადართულია საქართველოს კანონმდებლობით საერთო შემოსავლიდან დასაბეგრი მოგების განსაზღვრისათვის.
დასაბეგრმა მოგებამ შეადგინა 105 000 ათ. კუპონი.
გამოიანგარიშება მოგებიდან გადასახადი მოცემული კატეგორიის გადამხდელთათვის საქართველოს კანონმდებლობით გათვალისწინებული განაკვეთების მიხედვით:
105 000 X 20 : 100 = 21 000 ათ. კუპონი.
ამრიგად, ჩასათვლელი თანხის ზღვრული ოდენობა შეადგენს 15 000 ათ. კუპონს; საზღვარგარეთ ფაქტობრივად გადახდილი გადასახადის თანხა შეადგენს 21 000 ათ. კუპონს. ესპანეთში გადახდილი გადასახადის თანხა ექვემდებარება ჩათვლას.
60 000-21 000=39 000 ათ. კუპონი.
სულ: გადასახდელია გადასახადი 39 000 ათ. კუპონი.
№2
საქართველოს რესპუბლიკაში შექმნილი საწარმო, რომელიც კომერციულ საქმიანობას ახორციელებენ გერმანიაში, იქ განლაგებული განყოფილების (მუდმივი წარმომადგენლობის) მეშვეობით.
ამ წელს ამ საწარმომ მიიღო საერთო შემოსავალი საქართველოს რესპუბლიკაში საქმიანობიდან თანხით 650 000 ათ. კუპონი და გერმანიაში საქმიანობიდან შესაბამისი თანხით 130 000 ათ. კუპონის მოცულობით (გადაანგარიშებული შემოსავლის მიღების დღისათვის საქართველოს რესპუბლიკის ეროვნული ბანკის მიერ განსაზღვრული კურსის მიხედვით).
გერმანიის კანონმდებლობის შესაბამისად უცხოელი იურიდიული პირების, რომლებიც ახორციელებენ საქმიანობას გერმანიაში განყოფილების მეშვეობით, მოგება იბეგრება მოგებაზე კორპორაციული გადასახადით 46 პროცენტული განაკვეთით.
1. დასაბეგრმა მოგებამ, რაც გამოანგარიშებულია გერმანიის კანონმდებლობის შესაბამისად, შეადგინა 52 000 ათ. კუპონი (პირობითად).
გერმანიაში გადახდილმა მოგების გადასახადმა შეადგინა:
52 000 X 46:100 = 23 920 ათ. კუპონი.
2. საქართველოს რესპუბლიკაში გადასახადით დაბეგვრის მიზნით წარმოებს შემდეგი გაანგარიშებანი:
საერთო შემოსავლის ოდენობა, შემოსავლის ყველა წყაროს მიხედვით, უდრის 780 000 ათ. კუპონს;
დასაბეგრი მოგება, რაც გამოანგრიშებულია საქართველოს რესპუბლიკის კანონმდებლობის შესაბამისად, განსაზღვრულია 260 000 ათ. კუპონის ოდენობით;
მოგების გადასახადმა 20 პროცენტის განაკვეთით შეადგინა:
260 000 X 20:100=52 000 ათ. კუპონი
3. გერმანიაში გადახდილ მოგების გადასახადის თანხაზე, ჩათვლა წარმოებს შემდეგი წესით:
განისაზღვრება ჩასათვლელი თანხის ზღვრული ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიცემული იქნეს საერთო შემოსავლიდან დასაბეგრი მოგების განსაზღვრისათვის წარმოებული გამორიცხვებით, დასაბეგრმა მოგებამ შეადგინა 65 000 ათ. კუპონი (პირობითად).
ამის შემდეგ, გამოანგარიშება მოგების გადასახადი მოცემული კატეგორიის გადამხდელთათვის საქართველოს კანონმდებლობით გათვალისწინებული განაკვეთების მიხედვით.
65 000 X 20:100 =13 000 ათ. კუპონი.
ამრიგად, ჩასათვლელი თანხის ზღვრული ოდენობა შეადგენს 13 000 ათ. კუპონს; საზღვარგარეთ ფაქტიურად გადახდილი გადასახადის თანხა შეადგენს 23 920 ათ. კუპონს;
გერმანიაში გადახდილი გადასახადი ექვემდებარება ჩათვლას;
52 000 – 13 000 =39 000 ათ. კუპონს.
სულ: გადასახდელია გადასახადი 78 000 ათ. კუპონი.
გერმანიაში გადახდილი ჩათვლას დაუქვემდებარებელი გადასახადის თანხით (23 920 – 13 000 = 10920 ათ. კუპონი) მცირდება მოცემული საწარმოს მოგება, რაც მოგების გადასახადის გადახდის შემდეგ რჩება მის განკარგულებაში.
№3
საქართველოს რესპუბლიკაში შექმნილი საწარმო, რომელიც კომერციულ საქმიანობას ახორციელებს რუსეთის ფედერაციულ რესპუბლიკაში იქ განლაგებული მუდმივი წარმომადგენლობის მეშვეობით.
საანგარიშო წელს ამ საწარმომ მიიღო საერთო შემოსავალი საქართველოს რესპუბლიკაში საქმიანობიდან თანხით 800 000 ათ. კუპონი და რუსეთის ფედერაციაში საქმიანობიდან თანხით 200 000 ათ. კუპონის მოცულობით.
რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად ყოფილი სსრ კავშირის ქვეყნების იურიდიული პირების მოგება იბეგრება მოგებაზე გადასახადით 32 პროცენტული განაკვეთით.
1. დასაბეგრმა მოგებამ, რაც გამოანგარიშებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, შეადგინა 70 000 ათ. კუპონი.
რუსეთის ფედერაციაში გადახდილმა მოგების გადასახადმა შეადგინა:
70 000 X 32 :100=22 400 ათ. კუპონი.
2. საქართველოს რესპუბლიკაში გადასახადით დაბეგვრის მიზნით წარმოებს შემდეგი გაანგარიშებანი:
საერთო შემოსავლის ოდენობამ, შემოსავლის ყველა წყაროს მიხედვით, შეადგინა 1 000 000 ათ. კუპონი;
დასაბეგრი მოგება, რაც გამოანგარიშებულია საქართველოს რესპუბლიკის კანონმდებლობის შესაბამისად, განსაზღვრულია 280 000 ათ. კუპონის ოდენობით, მოგების გადასახადმა 20 პროცენტის განაკვეთით შეადგინა:
280 000 X20 : 100= 56 000 ათ. კუპონი.
3. რუსეთის ფედერაციაში გადახდილ მოგების გადასახადის თანხაზე ჩათვლა წარმოებს შემდეგი წესით:
განისაზღვრება ჩასათვლელი თანხის ზღვრული ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიცემული იქნეს საერთო შემოსავლიდან დასაბეგრი მოგების განსაზღვრისათვის წარმოებული გამორიცხვებით, რაც ნებადართულია საქართველოს კანონმდებლობით.
დასაბეგრმა მოგებამ შეადგინა
70 000 X 20: 100=14 000 ათ. კუპონი.
ამრიგად, ჩასათვლელი თანხის ზღვრული ოდენობა შედგენს 14 000 ათ. კუპონს; საზღვარგარეთ ფაქტობრივად გადახდილი გადასახადის თანხა შეადგენს 22 400 ათ. კუპონს.
რუსეთის ფედერაციაში გადახდილი გადასახადის თანხა ექვემდებარება ჩათვლას
56 000 – 14 000 = 42 000 ათ. კუპონი.
სულ: გადასახდელია გადასახადი 42 000 ათ. კუპონი.
რუსეთის ფედერაციაში ჩათვლას დაუქვემდებარებელი გადასახადის თანხით (22400-14000=8400 ათ. კუპონი) მცირდება მოცემული საწარმოს მოგება, რაც მოგების გადასახადის გადახდის შემდეგ რჩება მის განკარგულებაში.
საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
დანართი №12
მ ა გ ა ლ ი თ ი
საწარმოს ზარალის დაფარვის შესახებ
(ათას ერთეულში)
საწარმომ, რომელსაც თავისი საქმიანობის შედეგად 1994 წელს ჰქონდა შემდეგი ფინანსური შედეგები:
1. 1994 წლის შედეგების მიხედვით მიიღო ზარალი 1000,0 ათ. ერთეულის ოდენობით. საწარმოს სარეზერვო ფონდი არ გააჩნია.
2. 1995 წელს მუშაობის შედეგად მიღებულია მოგება 100,0 ათ. ერთეულის ოდენობით. ამასთან, გაჩნდა შესაძლებლობა 1994 წლის ზარალის ნაწილის დაფარვისა : 1000,0 – 100,0 = 900,0.
1995 წლის მოგებით დაუფარავი ზარალი 900,0 ათ. ერთეულში შეიძლება დაიფაროს მოგების ხარჯზე დაბეგვრამდე ოთხ მომდევნო წელიწადს, თუ ამ წლებში საწარმოს ექნება საკმარისი მოგება
|
წელი |
საქმიანობის შედეგი |
მოგება ან ზარალი, რაც გამოიყენება გადასახადის გაანგარიშებისას |
|
1994 1995 1996 1997 1998 |
- 1000,0 + 100,0 + 400,0 + 700,0 + 2000,0 |
- 1000,0 - 900,0 - 500,0 + 200,0 + 2000,0
|
1999 წელს საწარმომ თავისი საქმიანობით კვლავ მიიღო ზარალი.
|
წელი |
საქმიანობის შედეგი |
მოგება ან ზარალი, რაც გამოიყენება გადასახადის გაანგარიშებისას |
|
1999 2000 2001 2002 2003 2004 |
- 5000,0 + 2000,0 + 1000,0 + 1500,0 0 + 100,0 |
- 5000,0 - 3000,0 - 2000,0 - 500,0 - 500,0 - 400, 0 |
როგორც მაგალითად ჩანს, კანონმდებლობით გათვალისწინებული ხუთი წლის განმავლობაში შესაძლებელი არ გახდა ამ ხუთი წლის მოგების ხარჯვაზე მიღებული ზარალის დაფარვა. ასეთ შემთხვევაში ზარალის ნაშთი უნდა დაიფაროს საწარმოს განკარგულებაში დასატოვებელი მოგების ხარჯზე ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების შემდეგ.
2005 წელს საწარმომ მიიღო მოგება 3000,0 ათ. ერთეული და შემდგომი ორი წლის განმავლობაში კვლავ დაუშვა ზარალი.
რამდენადაც წინა ზარალის დაფარვაზე მოგების მიმართვა ხდება ზარალის წარმოქმნის კალენდარული რიგისობით, ყველა წლის ზარალი უნდა აღირიცხოს ცალ-ცალკე.
|
წელი |
საქმიანობის შედეგი |
ზარალის დაფარვა 2006 წ. |
მოგება ან ზარალი, რაც გამოიყენება გადასახადის გაანგარიშებისას |
|
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 |
+ 3000,0 - 4000,0 - 3000,0 + 2000,0 + 500,0 + 500,0 + 100,0
|
- - 4000,0 - 3000,0 - 2000,0 - 1500,0 - 1000,0 - 900,0 |
+ 3000,0 - 4000,0 - 3000,0 - 3000,0 - 3000,0 - 3000,0 - 3000,0
|
ვინაიდან 2006 წ. ზარალის დაფარვაზე დაბეგვრამდე მოგების გამოყენების კანონმდებლობით დადგენილი 5 წელი დასრულდა, ზარალის თანხა 900,0 ათ. ერთეული შეიძლება დაიფაროს მხოლოდ საწარმოს მოგებით ბიუჯეტიდან ანგარიშსწორების შემდგომ. 2007 წ. /3000,0 ათ. ერთეული/ ზარალის თანხა შეიძლება დაიფაროს მოგების ხარჯზე მხოლოდ მომდევნო ერთი წლის განმავლობაში.
საწარმოს შტამპი საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
საწარმოს სრული საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
დასახელება 31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
დანართი №13
საგადასახადო ინსპექციის შტამპი
მიღებულია „ “ 199
პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების), მათ შორის, ძირითადი საშუალებებისა და სხვა ქონების /თვითღირებულებაზე/ საბალანსო ღირებულებაზე/ დაბალი ან თვითღირებულების ტოლი ფასებით რეალიზაციის /გაცვლისას/ მოგების გაანგარიშება.
|
მაჩვენებლები |
ზომის ერთეული |
რაოდენობა |
თანხა |
|
1. საანგარიშო პერიოდში პროდუქციის სამუშაოს, მომსახურების თვითღირებულება.... 2. საანგარიშო პერიოდში რეალიზებულია/გაცვლილია/ თვითღირებულებაზე დაბალი ან თვითღირებულების ტოლი ფასებით....... 3. თვითღირებულებაზე დაბალი ან თვითღირებულების ტოლი ფასებით რეალიზებული /გაცვლილი/ პროდუქციის /სამუშაოს, მომსახურების/ თვითღირებულება სტრი1Xსტრ.2/..... 4. გარიგების დღისათვის ანალოგიური ერთეული პროდუქციის/ სამუშაო მომსახურების /საბაზრო ფასი/ მათ შორის ბირჟების ფასი/ .......................... 5. დაბეგვრის მიზნით საბაზრო გარიგების თანხა /სტრ.2X./…… 6. თვითღირებულებაზე დაბალი ან თვითღირებულების ტოლი ფასებით რეალიზებული /გაცვლილი/ პროდუქციის/ სამუშაოს, მომსახურების/ მიხედვით მოგება საბაზრო ფასებიდან გამომდინარე/ სტრ.5-სტრ.3 /.............. 7. რეალიზებული /გაცვლილი/ ძირითადი საშუალებებისა და სხვა ქონების საბალანსო ღირებულება...... 8. რეალიზებული /გაცვლილი/ ძირითადი საშუალებებისა და სხვა ქონების ფაქტობრივი ღირებულება, რომლის მიხედვითაც მოხდა რეალიზაცია /გაცვლა/....... 9. რეალიზებული /გაცვლილი/ ძირითადი საშუალებებისა და სხვა ქონების საბაზრო ღირებულება .... 10. ძირითადი საშუალებებისა და სხვა ქონების რეალიზაციიდან /გაცვლიან/მოგება რაც გაითვალისწინება დაბეგვრისას /სტრ. 9-სტრ. 8/...... 11. სულ მოგება, რაც მხედველობაში მიიღება დაბეგვრისას (სტრ.6+სტრ.10)
|
|
X
X
X
X
X
X
X
X
|
X |
საწარმოს ხელმძღვანელი (ხელმოწერა)
მთავარი ბუღალტერი (ხელმოწერა)
საქართველოს რესპუბლიკის სახელმწიფო
საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის
31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის
დანართი №14
საეკლესიო დანიშნულების პროდუქციის
ჩამონათვალი
1. სანათლავი ჯვარი
2. გულსაკიდი მედალიონი
3. საეკლესიო სანთელი
საფუძველი: სრულიად საქართველოს კათალიკოს-პატრიარქის მდივნის 1994 წლის 7 თებერვლის № 139 წერილი
საუწყებო აქტის დასახელება „საწარმოთა მოგების (შემოსავლის) გადასახადს გამოანგარიშებისა და ბიუჯეტში გადახდის წესის შესახებ“ საქ. სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის 1994 წლის 31 იანვრის № 1 ინსტრუქციის ცვლილებები და წარმომდგენი უწყების (უწყებების) დასახელება საქ. ფინანსთა სამინისტრო სახელმწიფო საგადასახადო სამსახური
შეესაბამება (არ შეესაბამება) კანონმდებლობას
შეთანხმებულია:
1. მინისტრის მოადგილე
2. სამმართველოს უროსი
3. განყოფილების უფროსი
4. შემსრულებელი (კონსულტანტი) ა. ხაინდრავა
დოკუმენტის კომენტარები